第3章财务预算

财务预算概述财务预算的编制方法现金预算与预计财务报表的编制第一节财务预算概述一、财务预算的含义财务预算是指在财务预测和财务决策的基础上，反映企业一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的一系列专门方法的总称。具体包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表等内容。财务预算是以价值量指标总括地反映业务预算和资本预算的结果，它在企业总预算中占有非常重要的地位.第一节财务预算概述二、财务预算的作用(一)明确目标(二)合理配置财务资源(三)平衡财务收支(四)控制财务活动财务预算在企业预算中占有很重要的地位,请看下图:第一节财务预算概述现金预算财务报表全面预算特种决策预算日常业务预算财务预算(总预算)预计利润表预计资产负债表预计现金流量表财务预算作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映企业经营期专门决策预算与日常业务预算的结果，故财务预算也称为总预算。(核心部分)预算体系公司战略目标销售预算生产预算直接材料预算制造费用预算直接人工预算产品成本预算现金预算专门决策预算预计损益表期末存货预算预计现金流量表预计资产负债表长期销售预算销售、管理费用预算三、财务预算的编制程序和要求(一)财务预算编制的要求1.坚持经济效益优先原则,实行总量平衡,进行全面预算管理。2.坚持积极稳健原则,确保以收定支,加强财务风险控制。3.坚持权责对等原则,确保切实可行，围绕经营战略。(二)财务预算的编制程序1.下达目标2.编制上报3.审查平衡4.审议批准5.下达执行第二节财务预算的编制方法一、分类按业务量基础的数量特征不同固定预算弹性预算按出发点特征不同增量预算零基预算按预算期时间特征不同定期预算滚动预算二、固定预算与弹性预算1.固定预算(静态预算)它是根据未来固定不变的业务量水平，不考虑预算期内生产活动可能发生的变动而编制的一种预算。(1)以某一固定业务量编制的预算,预算和实际进行比较分析(2)缺点：过于机械呆板、可比性差(3)适用：业务量较为稳定的企业及非营利性组织。2.弹性预算(变动预算、滑动预算)它是指根据预算期可预见的不同业务量水平，分别确定其相应的预算额,以反映在不同业务量水平下所应开支的费用水平或收入水平。(1)特点:以一系列可达到的业务量水平，按成本性态为基础编制的预算(2)优点：预算适用范围宽、可比性强(3)适用：与业务量有关的各种预算从实用角度看,主要用于：弹性成本预算、弹性利润预算二、固定预算与弹性预算（4）弹性成本预算编制方法弹性成本预算=固定成本预算+∑〔单位变动成本预算×预计业务量〕对于产品成本中的直接材料、直接人工、制造费用、销售及管理费用可采用不同的方法编制弹性预算。①由于直接材料、直接人工的弹性预算只需以预算期内多种可能完成的生产量为基础，分别乘以单位产品的预算数（或标准）即可完成预算的编制。因此,在实际工作中,通常只是编制单位产品变动成本标准进行控制,待实际业务发生后,再按实际业务量进行换算,形成弹性预算。二、固定预算与弹性预算②由于制造费用属于混合成本,为加强控制,更宜按照不同的业务量水平编制制造费用的弹性预算。生产单一产品的企业，制造费用预算可按生产量直接编制。生产多品种的企业，通常可按照直接人工工时（或机器工作台时数）进行编制。③销售与管理费用的弹性预算的编制方法与制造费用弹性预算的编制方法基本相同，所不同的是编制基础的选择不一样，它不以生产工作量（直接人工小时、机器工作小时等）作为计算基础，而是以销售量（以金额表示的销售净收入）作为计算基础。设Snoopy公司装配部，三月份预算生产式样BMB10,000件。其发动制造费用预算如表5—1表5—1SNOOPY公司（静态预算）预算生产10，000单价预算变动制造费用间接材料4，0000.4润滑剂1，0000.1动力3，0000.3合计8，000假定该公司并未达成生产BMB10.000件的目标。该公司仅生产BMB9，400件，倘若该公司采行静态预算，则当有份的绩效报告如表5—2所示。14实际预算差异生产件数9，40010，000U600-变动制造费用间接材料RMB3，800RMB4，000RMB200-润滑剂9501，00050-动力2，9003，000100-合计RMB7，650RMB8，000RMB350-倘若该公司采行弹性预算，则当有份的绩效报告如表5—3所示。15预算生产件数10,000件实际生产件数9,400件9,400件变动制造费用成本公式实际成本预算成本差异间接材料RMB0.40RMB3,800RMB3,760RMB40+润滑剂RMB0.1095094010+动力0.302,9002,82080+合计RMB0.80RMB7,650RMB7,520RMB130+三、增量预算与零基预算1.增量预算(1)定义：一般是以基期成本费用水平为出发点,结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施,调整有关费用项目而编制预算的方法。这种方法的基本假定是:(2)三项假设：①现有业务活动是必须的②原有开支是合理的③增加的费用是值得的(3)缺点：①导致保护落后②平均主义，简单化③不利于未来发展三、增量预算与零基预算2.零基预算(1)定义：是指在编制预算时,对所有的预算支出均以零为基础,从实际需要与可能出发,逐项审议各种费用开支的必要性、合理性以及开支数额的大小，从而确定预算成本的一种方法。(2)缺点工作量大编制时间长三、增量预算与零基预算3.零基预算的优点:(1)可以合理有效地进行资源分配,将有限的经费用在关键之处；(2)可以充分发挥各级管理人员的积极性和创造性,促进各预算部门精打细算，量力而行,合理使用资金,提高资金的利用效果；(3)特别适用于产出较难辨认的服务性部门预算的编制与控制,如学校或预算事业单位。四、定期预算与滚动预算1.定期预算(1)定义:企业的业务预算和财务预算通常是定期(如一年)编制的,其优点是与会计年度相配合，便于预算执行结果的考核与评价。(2)缺点:盲目性、滞后性、间断性四、定期预算与滚动预算2.滚动预算(连续预算、永续预算)(1)定义:与会计年度脱钩，始终保持12个月连续滚动预算(2)优缺点:优点：透明度高及时性强连续性完整性和稳定性突出缺点：工作量较大四、定期预算与滚动预算(3)方式:①逐月滚动方式：较精确、工作量大②逐年滚动方式：精确度较差、工作量小③混合滚动方式：长计划短安排、远略近详、减少工作量逐月滚动指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。2222第九章财务预算逐月滚动预算示意图如图所示。23（2）逐季滚动逐季滚动是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。（3）混合滚动混合滚动方式是指在预算编制过程中，同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。它是滚动预算的一种变通方式。混合滚动预算示意图如图所示。23第九章财务预算2424第九章财务预算一、现金预算的编制本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基础，其程序是：■确定期初现金余额■估算本期现金收入■确定预算期可运用现金■估算本期现金支出■计算现金余缺■现金的筹集与运用■确定期末现金余额第三节现金预算与预计财务报表的编制一、现金预算的编制现金预算的内容，包括现金收入、现金支出、现金收支差额，资金的筹集和运用。（一）销售预算销售预算是整个预算的编制起点，其他预算均以销售预算作为基础。现金收入主要来源于销售。销售预算根据企业年度目标利润确定的预计销售量、单价、销售收入等参数编制。M公司销售预算销售预算通常要分品种、月份、销售区域、推销员等编制。销售预算通常还要包括对赊销、现销的预计和对收回前期应收账款的预计，并由此预计现金收入。预测销售收入和根据销售收入、企业信用政策确定每期销售现金流量是销售预算两个核心。项目一二三四全年预计销售量（件）预计单位售价销售收入50020100007502015000100020200009000201800031502063000M公司每季销售收入收现比例60％，赊销占40％某期现金收入＝本期现金销售收入＋收回上期应收账款M公司预计现金收入项目本期发生额现金收入一二三四期初31003100一1000060004000二1500090006000三20000120008000四1800010800期末（7200）合计5890009100130001800018800（二）生产预算生产预算是在销售预算的基础上编制的，并为直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、生产成本预算和期末存货预算提供依据。生产预算主要是确定产品生产量和期末结存产品数量。其主要内容包括预计销售量、预计期初和期末存货、预计生产量。预计生产量＝预计销售量＋预计期末存货-预计期初存货编制预算时，注意保持生产量、销售量、存货量之间的合理比例关系，避免储备不足、产销脱节或超出积压等。M公司生产预算项目一二三四全年预计销售量（件）加：期末存货合计减：期初存货预计生产量500755755052575010085075775100090109010099090010010009091031501003250503200（三）直接材料预算直接材料预算，即材料采购预算。是在生产预算的基础上编制的，为期末存货预算和现金预算提供依据。其主要反映预算期材料消耗量、采购量和期末结存数量，并确定各预算期采购现金支出。内容格式包括直接材料的单位产品用量、生产需要量、期初和期末存量，预计材料采购量和采购金额等。预计材料采购量＝生产需要量＋期末存量-期初存量生产需要量=预计生产量×单位生产用量M公司直接材料预算项目一二三四全年预计生产量（件）单位产品材料用量生产需要量加：预计期末存量合计减：预计期初存量预计材料采购量单价预计采购金额52521050210126015011102.5277577521550310186021016502.5412599021980396237631020662.5516591021820364218439617882.54470320026400364676415066142.51635如同销售预算要计算预计现金收入一样，材料采购预算也要计算预计现金支出。假设M公司的50％货款本季度支付，50％货款下季度支付。本期现金支出＝本期采购金额＋支付上期应付账款M公司预计现金支出编制材料采购预算也要注意到材料的采购量、耗用量和库存量保持一定的比例关系，以避免材料的供应不足或超储积压。项目本期发生额现金收入一二三四期初11001100一27751387.51387.5二41252062.52062.5三51652582.52582.5四44702235期末（2235）合计154002487.5345046454817.5（四）直接人工预算直接人工预算以生产预算为基础，用来确定预算期内人工工时的消耗水平，规划人工成本开支的业务预算。它是根据生产预算中的预计生产量、标准单位或定额所确定的直接生产人工工时、小时工资率进行编制。其基本计算公式如下：预计直接人工成本＝小时工资率×预计直接人工总工时预计直接人工总工时＝单位产品直接人工工时×预计生产量通常企业往往雇佣不同工种的工人，必选工种分别计算直接人工小时总数，然后将算的直接人工小时总数分别乘以该工种工资率，在合计。M公司直接人工预算项目一二三四全年预计生产量（件）单位产品工时（小时）人工总工时（小时）每小时人工成本（元）人工总成本（元）5250.21051010507750.21551015509900.21981019809100.218210182032000.2640106400（五）制造费用预算制造费用预算是反映生产成本中除直接材料预算和直接人工预算以外的其他一切生产成本的预算。当预算编制采用变动成本法时，制造费用应按其性态分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。固定性制造费用作为期间成本直接列入损益表内作为收入的扣除项目。变动性制造费用以生产预算为基础，等于单位产品预定制造费