第5章预算管理

第5章预算管理王菲会计1001班1008010106刘莎会计1001班1008010121张丹会计1001班10080101369/29/20195.1预算管理制度体系一、公司预算的概念&特征财务预算的概念&分类：指企业在预测和决策的基础上，围绕企业战略和经营计划，对预算期间内企业各种财务资源进行配置，对销售、采购、生产、投融资、现金流等各类活动进行安排的财务责任指标体系，也是企业定期进行财务分析、考核评价和奖惩的标准。概念：9/29/2019分类：①从其具体内容划分：•业务预算：反映预算期内企业以加之形式反映的生产经营活动的预算e.g.包括营业成本预算、期间费用预算、采购预算等等。•资本预算：企业在预算期内进行资本性投资活动的预算e.g.包括固定资产投资预算、权益性资本投资预算和债券投资预算。•财务预算（预计财务报表）：主要以预计现金流量表、预计资产负债表、预计损益表等形式表现，是业务预算和资本预算的汇总。②从预算指标覆盖的时间长短划分：•长期预算：预算期在一年以上的预算•短期预算：预算期在一年以内（含一年）的预算③从一个预算涉及的期间划分：•期间预算：具有期限性•项目预算：针对特定问题的将来活动预算，不受管理层级、时期制约9/29/2019预算管理指将企业的决策目标及其资源配置以预算的方式加以量化，并使之得以实现的企业内部管理活动或过程。这一环节由预算编制、预算执行、预算控制、预算考评四个环节组成，它们构成了预算管理的循环。公司愿景与目标公司战略长期经营计划预算指标预算控制预算考评预算管理循环9/29/2019预算的特征公司预算属于战略预算预算具有价值特征预算是一种总和预算预算是一种责任指标预算是一种控制、考评标准9/29/2019二、预算管理制度体系预算作为一种控制制度，其本身不是目的，预算的目的就是为了加强控制。而预算无论是作为目的控制或程序控制，均是以规范、严格的制度方式实现的。预算管理制度包括的五个具体制度：预算组织制度体系预算目标指标体系预算编制制度体系预算监控制度体系预算考评制度体系9/29/2019三、预算的组织基础预算的组织基础由三个层面组成：预算的决策领导机构预算委员会在预算组织体系中居于核心地位，在董事会授权下处理和解决预算管理的重大事宜。预算的管理机构一般来说，企业财务管理部门可以作为预算的管理机构，该部门具体负责组织企业预算编制、报告和执行监督工作。预算的执行机构企业内部各业务机构和所属子企业为企业预算的执行机构。9/29/20195.2预算编制方法与流程一、预算编制方法定期预算与滚动预算定期预算：是指在编制预算时以不变的会计期间(如公历年度）作为预算期的一种预算编制方法。滚动预算：也称为连续预算或永续预算，是指将预算期始终保持一个固定期间，连续进行预算编制的方法。（通常以一年为固定长度，每过去一个月或一个季度，便补充一个月或一个季度，永续向前滚动）9/29/2019关于滚动预算需要注意的问题：理论依据：基于企业的生产经营活动是永续不断地进行的。关于滚动预算应该如何“滚动”的问题，主要有两种解决方法：（1）以固定预算期内的月度滚动作为基础：①在年度预算的基础上，编制年度分月分解预算；②在实施过程中，当月度执行预算未完成的指标，各责任单位需在以后月度进行弥补；③月度执行预算对需弥补的预算缺口累计计算，并单独列示；④将月度执行预算作为公司预算考核的依据。（2）年与年之间的预算编制与预算滚动衔接：下一年度的预算目标按照上以年度的预算（注意不是上一年度预算实现情况），加减预算期的投资增减变动和其他因素变动情况来确定，从而保证年与年之间的预算滚动。9/29/2019增量预算与零基预算增量预算：也称调整预算，一般是以基期的各种费用实际开支数为基础，然后对计划期间可能会使用这些费用项目发生变动的有关因素加以考虑后确定出它们在计划期间应增减的数额零基预算：建立在对预算年度中意欲实施的所有事项进行严格审核、评估基础上编制预算的方法。核心是对预算收支以零为基点增量预算与零基预算固定预算是根据预算内正常的、可实现的某一业务量水平编制的预算，一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。弹性预算是指按照预算期内可预见的多种业务量水平所编制的、能够适应不同业务量情况的预算。（常用的方式是多栏式预算编制，业务量的间隔通常以5%~15%为宜。弹性预算具体运用时应将重心放在“单位预算”上。）项目划分依据优点缺点适用条件定期预算编制时间是否固定能使预算期间与会计年度匹配,便于考核和评价预算的执行结果远期指导、灵活性和连续性差过程较为固定的预算项目滚动预算透明度高、及时性强、连续性好预算编制的工作量巨大可用于现金流量预算固定预算编制所依据的业务量是否可变便于明确预算体系中各组成部分间的相互关系；预算编制简单，易于理解和推广过于机械呆板、可比性差适用于业务量水平较为稳定的项目，如管理费用等固定成本预算弹性预算预算范围宽、可比性强，可直接作为事中控制依据和事后评价标准对成本习性分析的要求较高；预算编制的工作量大适用所有与业务量有关的各种预算,主要用于制造费用、销售费用及利润预算的编制项目划分依据优点缺点适用条件增量预算编制的基础数据是否确定预算基础资料易取得；编制工作较易;各年度预算能够相互衔接受原有预算项目限制，可能导致保护落后；滋长预算中的“平均主义”假定前提：现有业务活动是企业必需的；原有各项开支是合理的；增加费用预算制值得的零基预算全员参与；不受现有项目和支出水平限制；强调作业必要性、资源消耗及所需的资源配置，预算编制的科学性较强对作业活动分析的要求较高；预算编制费时费力不经常发生的或者预算编制基础变化较大的预算项目9/29/2019二、预算编制流程自上而下式特点：总部将下属各子公司或分部（包括各级职能部门）视为预算管理的被动主体，预算目标完全来自于上层管理者，下层只是被动执行单位优点：能保证总部权力，使战略思想和规划顺利地贯彻到预算中；管理销量比较高，可以减少讨价还价的现象缺点：将权力高度集中在总部，不能发挥各部自身的主动性和创造性；预算中信息的精确度可能受到影响运用：适用于高度集权生产经营单一化程度高的组织，以及总部与经营单位没有太多差别的小规模组织9/29/2019自上而下式特点：下级是预算主体意见的来源，预算管理的主动性来自于各分部优点：有利于提高分部的主动性；预算的准确性有所提高缺点：难以避免下级预算单位在预算编制上的“宽打窄用”；可能导致严重的本位主义，影响预算目标的优化和公平；运用：适用于分权制公司自上而下式特点：经历了自上而下和自下而上的往复，结合上述两式之长优点：①上下结合式是一种理性的选择，能有效保证企业总目标的实现②按照统一、明确的“游戏规则”分解目标，体现公平、公正原则③预算的编制以目标的实现为前提，避免了预算编制过程中的讨价还价、预算宽余现象，提高了预算编制的效率。适用：在我国的实践中，上下结合制是一种理性选择5.3预算编制一、预算编制的内容体系预算编制：指各级政府、各部门、各预算单位制定筹集和分配预算资金年度计划的预算活动，是预算法必须规范的主要内容。企业预算包括：业务预算（即经营预算）、资本预算、财务预算预算编制的意义：•用来优化企业资源配置•是企业管理当局面向未来•用来分析评价实际结果的优劣预算编制的基本原则：•可靠性原则。预算是建立在一系列假设基础上的，但是，这些假设不是没有根据的猜测，而是必须有可靠的、可以验证的基础，以便确保预算编制客观。•协调性原则。预算要有大量的工作底稿，记载所有数据的计算依据和生成过程。文件数据之间要相互关连，不能自相矛盾。预计损益表、资产负债表、资本支出计划之间，以及各个项目之间要以公式相互衔接。•一致性原则。预算的口径与核算的口径必须一致，否则无法依据预算对实际结果实施对比和考核分析。预算口径与核算单位口径的一致是个互动的过程，不能单纯强调谁服从谁，要强调数据指标的科学性。预算编制的责任部门和人员：•总经理。他需要提出年度经营目标，这个经营目标需要得到预算的支持，不能相互矛盾，总经理必须在预算和他的经营目标之间找到平衡，或者是修改目标，或者是采取措施，改善预算结果。•财务总监。财务总监是为总经理提供专家智囊服务的。他必须能够恰当地培训参加预算过程的所有人员，主持公司的预算编制过程,回答预算管理过程中的所有技术问题，并承担数据合成和反复修订的责任。•承担预算责任的单位和部门经理。这些人员将对预算执行结果承担责任，他们是预算编制的基础环节。战略规划经营计划预算目标资本预算销售预算生产预算制造费用预算人工预算材料预算成本预算销售费用预算管理费用预算汇总预算预计利润表预计资产负债表现金预算经营预算财务预算（预计财务报表）战略规划与经营计划是财务预算的起点，也在很大程度上决定了资本预算。业务预算（经营预算）是财务预算内容体系中的重心。各业务预算（经营预算）通常只反映某一方面业务的具体情况，最终都将以价值形式集中反映在财务报表预算中。小结年度预算目标二、企业年度预算目标与目标利润预算预算目标源于战略规划，受制于年度经营计划。年度财务预算是对企业及下属单位下一年度经营活动所作的全面、综合的财务业绩目标的表述。预算目标作为预算管理工作的起点，是预算机制发挥作用的关键。企业确定年度预算目标的步骤：①建立预算目标指标体系。预算目标指标体系是实现企业战略发展的直接“调控帮”，是企业年度经营业绩的指南针和行动纲领。②测算并确定预算目标的指标值。预算目标设定要以战略目标为依据，同时结合年度内的经营计划进程。目标利润预算方法目标利润预算是预算目标体系中的核心指标。目标利润指标或预算的任务：是在考虑到出资人的盈利要求、战略安排、企业发展对利润的需求的基础上，充分评判企业的主客观条件，提出预算年度生产经营、财务活动所实现的利润目标。（即经济上的合理性、技术上的可行性、生产经营上的可能性以及综合考虑生产经营的分项指标）预期目标利润=预测可实现销售x（预期产品售价—预期产品成本）—期间费用目标利润预算确定的具体方法：①根据销售预测，在假定产品售价和成本不变的情况下，确定目标利润草案；②以同行业水平（或先进）投资资本回报率为基准对目标利润草案进行修改，主要是提出成本（费用）降低率目标；③在修正的目标利润的基础上，通过各分部及管理部门间的协调，最终确定公司目标利润预算。三、企业重要预算的编制销售预算编制销售预算是各类预算的基础，其准确性、合理性是整个预算体系成功的关键。销售预测时必须同时考虑外部和内部两种因素。•外部因素：指不能被个别公司所控制的，但仍然能大致说明销售潜力的影响因素，如一般经济状况、行业发展趋势等。•内部因素：与企业的内在条件有关，由生产能力、产品质量、销售历史记录、特殊的广告和促销计划、定价政策、销售方法的变化等因素构成。估计销售水平的具体方法（一般从三方面考虑）：•向现有客户销售的现有产品或提供的现有服务；•向新客户销售的现有产品或提供的现有服务；•向现有客户和新客户销售的新产品或提供的新服务。主要费用项目的预算编制（1）制造成本预算制造成本预算包括直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算。•直接材料预算：包括材料用量预算（以时间阶段为基础）、材料采购预算。•直接人工预算：指对直接制造部门发生的人力成本的估计和计划。•制造费用预算：编制最为关键的一步就是要将制造费用分解为固定费用和变动费用。注：制造费用在企业产品成本中所占份额越来越大，因而重点讲述制造费用以下预算方法。主要费用项目的预算编制制造成本预算制造成本预算包括直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算。•直接材料预算包括：材料用量预算（一时间阶段为基础）、材料采购预算。•直接人工预算：指对直接制造部门发生的人力成本的估计和计划。•制造费用预算的编制最为关键的一步就是要将制造费用分解为固定费用和变动费用。注：制造费用在企业产品成本中所占份额越来越大，因而重点讲述制造费用以下