资产类账户

第五章资产类账户的会计核算资产的定义：资产是由过去的交易或事项形成，由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益资源。资产类科目的记账方向：借增贷减现金是指立即可以投入流通的交换媒介。它具有普遍的可接受性，可以有效地立即用来购买商品、货物、劳务或偿还债务。它是企业中流通性最强的资产。在资产负债表中并入货币资金，列作流动资产。现金的规定备用金、数额固定、用于零星支出的小额现金。根据我国银行结算制度的规定，企业之间的结算款项应通过银行统一办理，禁止用现金结算。但每一元都通用银行结算显然是不现实的。为方便零星开支，为企业各部门设立备用金制度。备用金金额固定，实行先领后报，用后实报实销，同时按实际支出数足备用金，这种方法也称为定额预付法。在我国会计核算中，备用金一般作为其他应收款，而不作为现金。现金的使用范围1.支付职工个人的工资、奖金、津贴。2.支付职工的抚恤金、丧葬补助费以及各种劳保、福利，国家规定的对个人的其他支出。3.支付个人劳务报酬。4.根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。5.支付向个人收购农副产品和其他物资的价款。6.出差人员必须随身携带的差旅费。7.结算起点（1000元）以下的零星支出。8.经中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。现金的序时核算为了全面的、连续的、序时的、逐笔地反映和监督现金的收入和支出、结存情况，防止现金收支差错及舞弊行为的发生，企业应设置“现金日记账”进行序时核算。“现金日记账”由会计部门的出纳人员根据审核无误的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔的登记。现金收入的核算企业收入现金，主要是通过营业收入收取的现金，借支余额的收回以及开出支票从银行提取的现金。已由出纳办妥收款手续的现金收款凭证，需要加盖“收讫”戳记，并经专人审核后方能据以入帐。例如：企业开出现金支票1张，提取现金2000元，以补充库存现金的限额。借：库存现金2000贷：银行存款2000企业销售商品收到现金1005元，其中货款834.15元，增值税170.85元。借：库存现金1005贷：主营业务收入834.15应交税费——应交增值税（销项税额）170.85现金支出的核算企业付出现金，应由专人对现金支出的内容进行认真的审核，其审核的内容主要包括是否符合现金开支的范围和有关财经政策和财务制度的有关规定及经手人员是否签字，凭证有无涂改、伪造或者虚报冒领的情况等。例如：企业行政部门报销交通费用等900元，以现金付讫。借：管理费用900贷：库存现金900企业现金用来发放工资100000元。借：应付职工薪酬100000贷：库存现金100000银行存款银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，称为结算户存款，用来办理存款、取款和转账结算。(二)银行结算方式在我国，企业日常大量的与其他企业或个人的经济业务往来，都是通过银行结算的，银行是社会经济活动中各项资金流转清算的中心企业目前可以选择使用的票据结算工具主要包括银行汇票、商业汇票、银行本票和支票等，以及可以选择使用的结算方式主要包括汇兑、托收承付和委托收款三种结算方式，还包括信用卡。另外还有一种国际贸易间采用的结算方式--信用证结算方式。[其他货币资金]：指企业、单位除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括银行汇票存款（异地使用）、银行本票存款（同城使用）、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等应收账款：（赊销）企业在正常经营活动中，由于销售商品或提供劳务而应向购货方或接受劳务单位收取但尚未收取的款项。例1：我公司销售商品一批，价款10000元，款未收，十天后，该笔业务款收到存入银行。借：应收账款10000贷：主营业务收入10000十天后，借：银行存款10000贷：应收账款10000例2、收到某公司交来不带息商业汇票一张，面值10000元，用以偿还其前欠账款，三个月之后，此公司商业汇票到期，从银行取回10000元现金。借：应收账款10000贷：应收票据10000三个月之后，借：库存现金10000贷：应收票据10000[应收票据]：应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。按照承兑人不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。例：企业销售甲产品一批，价款10000元，增值税1700元，收到对方签发的三个月商业承兑汇票一张。借：应收票据11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税——销项税额17003个月后，此公司商业汇票到期，款项存入银行。借：银行存款11700贷：应收票据117003个月后，汇票到期，对方无法付款，直接转入应收账款借：应收账款11700贷：应收票据11700例2：企业将尚未到期的商业汇票到银行办理。贴现息100元，汇票面值3600元借：银行存款3500财务费用100贷：应收票据3600贴现息：指汇票未到期，提前去银行承兑，需要交纳一定的利息。贴现息计入财务费用坏账准备：企业的各项应收款项，可能会因为购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回，这类无法收回的应收款项就是坏账。坏账准备是应收账款的备抵科目。它是特殊类的资产账户，借方登记减少，贷方登记增加。例1：甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。借：资产减值损失—计提的坏账准备100000贷：坏账准备100000例2：甲公司08年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。确认坏账时，应如下处理。借：坏账准备30000贷：应收账款30000导入：•甲公司根据购货合同，通过银行转账预先支付给乙公司的购材料款10000元。•对于这笔预付的10000元款项，我们在会计上称为什么？•对于光明公司来说，这笔预付账款是他的资产OR负债？预付账款二、核算例3-13：甲公司从乙公司购入商品一批，价款100万元，增值税款17万元。双方约定甲公司预付40%的价款，待收货后再补付余下的货款。借：预付账款400000贷：银行存款400000订购的材料已验收入库，增值税专用发票上列明材料款是100万元，增值税额是17万元，共117万元。1、预付货款2、收到货物借：原材料1000000应交税费—应交增值税（进）170000贷：预付账款1170000通过银行转账补付给乙公司材料款770000元。借：预付账款770000贷：银行存款7700003、补付货款延伸1：假设预付的款项不是少了，而是多了1700。借：银行存款1700贷：预付账款17004、退回余款延伸2：甲公司预付给乙公司的材料400000元，因乙公司撤销，所购货物无法收到。借：其他应收款400000贷：预付账款4000005、货物无法收到其他应收款：应收的各种赔款，罚款，为职工垫付的医疗费水电费预支差旅费等１、应收的各种赔款，罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；例1：甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30000元，赔偿尚未收到。借：其他应收款—保险公司30000贷：材料采购30000一个月之后，收到赔款：借：银行存款30000贷：其他应收款30000备用金（预支差旅费）例１：职工李某预借差旅费1000元，以现金付讫。借：其他应收款――李某1000贷：库存现金1000例２：李某出差回来报销差旅费1200元。借：管理费用1200贷：其他应收款1000库存现金200回来报销，报销多少，在借方就记多少费用，报销差旅费记管理费用例３：李某出差回来报销差旅费900元。借：管理费用900库存现金100贷：其他应收款1000存货[材料采购]：核算企业按计划成本购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的采购和入库情况。在途物资：核算企业按实际成本购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的采购和入库情况。原材料：企业库存的各种材料。(具体包括原料、及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。例１：公司买进原材料一批，价值1000元，用银行存款支付，货物尚未到达企业。（单位采用实际成本计价）借：材料采购1000贷：银行存款1000例２：两天后，货已到并验收入库。借：原材料1000贷：在途物资1000企业采购材料时会出现以下几种情况：1、钱货两清：借：原材料应交税费――应交增值税――进项税额贷：银行存款２、钱付货未到：借：在途物资应交税费――应交增值税――进项税额贷：银行存款材料到达并验收入库时：借：原材料贷：在途物资３、货到钱未付：借：原材料应交税费――应交增值税――进项税额贷：应付账款库存商品：指本企业已完成全部生产过程并已验收合格入库，可按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品例1：企业在建工程领用库存商品一批，价值2000元。借：在建工程2000贷：库存商品2000个别计价法先进先出法加权平均法“以先入库的存货应先发出（销售或耗用）”这样一种存货实物流转程序假设为前提对发出存货和期末结存存货进行计价的一种方法。又称具体辨认法。它是指对库存和发出的每一特定货物或每一批特定货物的个别成本加以认定的一种方法两个条件：一是存货项目必须是可以辨别认定的；二是必须要有详细的记录，包括每一存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等情况。§4.2.2发出存货的计价方法〔例4-1〕大明公司6月份存货甲材料的收、发、存数据资料如下表所示。日期摘要收入发出结存数量（件）数量（件）单位成本（件）数量（件）单位成本（件）6月1日结存1200（单价10元）6月8日购入8001120006月15日发出16004006月20日购入12001216006月28日发出8008006月30日购入800151600二、知识初探，弄懂原理=21400元期末甲材料结存成本=200×11+600×12+800×15个别计价法本期甲材料发出实际成本经具体认定，若6月15日发出的甲材料中，属于期初结存的有1000件，属于6月8日购入的有600件，6月28日发出的甲材料中，属于期初结存的有200件，属于6月20日购入的有600件。期初单价10元，8日购入单价11元，20日购入单价为12元30日购入单价15元。=1000×10+600×11+200×10+600×12=25800元期初结存1200件，8日购入800件，20日购入1200件，30日购入800件。期初单价10元，8日购入单价11元，20日购入单价为12元30日购入单价15元。期初结存1200件，8日购入800件，20日购入1200件，30日购入800件。=21600元期末甲材料结存成本=800×12800×15+本期甲材料发出实际成本=1200×10+400×11+400×11+400×12=25600元先进先出法原材料明细账2012年凭证号摘要收入发出结余月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61略期初结存120010120008购进15发出20购进28发出30购进30本月合计材料名称：甲种材料数量单位：千克金额单位：元先进先出法800118800120010120008001188004001144001240011440012001012000120012144001600400114400120012144004001144004001248