第七章全面预算管理实务(编制)

全面预算管理全-2第一节全面预算概述一、预算与全面预算预算（Budget）是管理层在计划中设定的对未来某一特定时期经营活动的数量表述，是用货币单位反映企业未来期间的有关现金收支、资金需求、资金融通、营业收入、成本及财务状况和经营成果等方面的详细计划。全-3全面预算（MasterBudget）反映的是企业未来某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计划。它以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预测，并在这些预测的基础上，编制出一套预计资产负债表、预计利润表等预计财务报表及其附表，以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。一、预算与全面预算全-4二、预算的分类（一）长期预算与短期预算（二）按预算性质：业务预算、财务预算和资本支出预算（三）按预算编制方法：固定预算、弹性预算全-5三、全面预算的作用考核、评估实际工作绩效沟通和协调各部门的工作明确计划期的工作目标和任务控制企业日常营运活动避免因本位主义而导致企业总体利益受到损害。协调各部门的计划，以避免互相冲突。揭示实际脱离预算的偏差，并采取必要的措施予以纠正找出差距，制定措施，提高工作质量。全-6四、全面预算的原则（1）以明确的经营目标为前提（2）以销售预算为中心（3）编制预算时要做到全面、完整（4）全面预算要留有余地全-7五、预算的编制程序规模较大的企业，通常设置一个常设的机构——预算委员会，负责组织领导并审核整个预算的编制工作。在小型企业中，这一工作则由企业财务主管部门负责。全-8预算委员会预算委员会通常由企业总经理、总会计师、供产销业务部门和财务部门的主管人员等组成。全-9预算委员会其主要任务：制定和颁发有关预算制度的政策审查和协调各部门所编的预算解决各个方面在预算编制中可能发生的矛盾批准预算，下达指标，并随时检查预算的执行情况，分析实际与预算的差异，促使各有关方面协调一致地完成预算所规定的目标和任务。全-101）自上而下（战略观念、集权思想）（战略方针、相对比率、市场标准）2）自下而上（作业基础、民主思想）3）自上而下、自下而上、自上而下（上下搏弈、集权为主）预算的编制程序(p133)全-11日常业务预算财务预算特种决策预算企业不经常发生的，需要根据特定决策临时编制的一次性预算，包括资本支出预算和投资决策预算。财务预算，是以企业计划期间的现金收支、经营成果和财务状况为对象而编制的预算。主要包括现金收支预算、预计利润表和预计资产负债表。这些预算以价值量指标总括反映企业全部经济活动预算的结果。是以企业计划期间日常经营活动直接相关的经营业务为对象而编制的。主要包括：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售及管理费用预算等。这些预算以实物量指标和价值量指标分别反映企业收入与费用的构成情况。第二节全面预算体系的构成和编制方法全-12一、全面预算管理体系的构成销售预算长期销售预测期末存货预算生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算销售及管理费用预算现金预算资本预算预计损益表预计资产负债表产品成本预算全-13二、全面预算的编制编制顺序：先编制销售预算，然后再以“以销定产”的方法，依次编制生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算等，同时编制各项专门决策预算；最后，编制财务预算。全-14（一）业务预算的编制1.销售预算的编制在以销定产的经营思想指导下，销售预算是全面预算的起点。销售预算是根据年度目标利润所预测的销售量、劳务需求、提供的产品结构和市场价格编制的。全-15全面预算的编制要点－－销售预算通过对企业未来产品销售情况所作的预测推测出下一预算期的产品销量和销售单价，这样就可求出预计的销售收入：销售收入＝销售量×销售单价企业在编制预算时，通常还需考虑销售预测结果是否与公司的战略计划相吻合，企业的预算委员会经讨论，可能会在销售预测的基础上作适当的调整，如在加强促销手段的基础上，适当调高销售量的预测数。全-16例甲公司正在准备编制第二个季度的销售预算四月20,000个五月50,000个六月30,000个七月25,000个八月15,000个.销售单价为10元.全-17销售预算四月五月六月季度预测销售数量20,00050,00030,000100,000销售单价总销售收入全-18销售预算四月五月六月季度预算销售数量20,00050,00030,000100,000销售单价10$10$10$10$总收入200,000$500,000$300,000$1,000,000$全-19现金收入预算假设销售全部是赊销.甲公司的应收账款结构如下:70%在当月收回,25%在下月收回,5%没有收回.3.31应收账款的余额为$30,000全部在四月收回。在销售预算中，还应包括预计现金收入预算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。全-20现金收入预算四月五月六月季度应收账款-3/3130,000$30,000$总现金收入全-21现金收入预算四月五月六月季度应收账款余额-3/3130,000$30,000$四月的销售收入70%x$200,000140,000140,00025%x$200,00050,000$50,000总现金收入170,000$来自于销售预算全-22现金收入预算四月五月六月季度应收账款余额.-3/3130,000$30,000$四月的销售收入70%x$200,000140,000140,00025%x$200,00050,000$50,000五月的销售收入70%x$500,000350,000350,00025%x$500,000125,000$125,000总现金收入170,000$400,000$全-23现金收入预算四月五月六月季度应收账款余额-3/3130,000$30,000$四月的销售收入70%x$200,000140,000140,00025%x$200,00050,000$50,000五月的销售收入70%x$500,000350,000350,00025%x$500,000125,000$125,000六月的销售收入70%x$300,000210,000210,000总现金流入170,000$400,000$335,000$905,000$全-242.生产预算编制销售预算生产预算生产预算应该要满足销售预算，并且还要预留一定的库存量.全-25全面预算的编制要点－－生产预算根据预计的销售量和预计的期初、期末产成品存货量，按产品分别计算出每一个产品的预计生产量，计算方法为：预计生产量＝预计销售量＋预计期末产成品存货量－预计期初产成品存货量全-26生产预算甲公司希望期末存货能达到下个月份销售量的20％3.31,期末存货有4000个单位.下面我们来编制生产预算.全-27四月五月六月季度销售预算20,00050,00030,000100,000加：期末存货10,000总需求量30,000减：期初存货4,000生产量26,000生产预算销售预算量50,000预算的比例20%预算的期末存货量10,0003.31期末存货全-28生产预算四月五月六月季度销售预算20,00050,00030,000100,000加：期末存货量10,0006,000总需求量30,00056,000减：期初存货量4,00010,000需要生产量26,00020%全-29四月五月六月季度销售预算20,00050,00030,000100,000加：期望的期末存货量10,0006,0005,0005,000总需求量30,00056,00035,000105,000减：期初存货量4,00010,0006,0004,000需要的生产量26,00046,00029,000101,000生产预算7月份销售预算量25,000预算的比例20%预算的期末存货量5,000全-303.直接材料预算预计生产量确定以后，按照单位产品的直接材料消耗量，同时考虑预计期初、期末的材料存货量，便可以编制直接材料预算：预计直接材料采购量＝预计生产量×单位产品材料耗用量＋预计期末材料存货－预计期初材料存货同时可得到直接材料的预算额：直接材料预算额＝直接材料预计采购量×直接材料单价全-31直接材料预算甲公司生产一个单位产品需要5公斤材料管理者希望期末材料按下个月生产量的10％来设置。3.31有材料13,000公斤每公斤材料单价$0.40.下面我们来编制直接材料预算.全-32四月五月六月季度预计生产量26,00046,00029,000101,000材料单耗生产需用量加：期末材料合计减：期初材料需要外购的材料直接材料预算来自于生产预算全-33直接材料预算四月五月六月季度预计生产量26,00046,00029,000101,000材料单耗5555生产需用量130,000230,000145,000505,000加：预计期末存量合计减：预计期初存量预计材料采购量全-34四月五月六月季度预计生产量26,00046,00029,000101,000材料单耗5555生产需用量130,000230,000145,000505,000加：预计期末存量23,000合计153,000减：预计期初存量预计材料采购量直接材料预算下个月生产量的10%全-35四月五月六月季度预计生产量26,00046,00029,000101,000材料单耗5555生产需用量130,000230,000145,000505,000加：预计期末存量23,000合计153,000减：预计期初存量13,000预计材料采购量140,000直接材料预算已知3.31存货量全-36直接材料预算四月五月六月季度预计生产量26,00046,00029,000101,000材料单耗5555生产需用量130,000230,000145,000505,000加：预计期末存量23,00014,50011,50011,500合计153,000244,500156,500516,500减：预计期初存量13,00023,00014,50013,000预计材料采购量140,000221,500142,000503,50010%10%全-37直接材料预算四月五月六月季度预计生产量26,00046,00029,000101,000材料单耗5555生产需用量130,000230,000145,000505,000加：预计期末存量23,00014,50011,50011,500合计153,000244,500156,500516,500减：预计期初存量13,00023,00014,50013,000预计材料采购量140,000221,500142,000503,500七月的生产和存货预计销售量25,000加：预计期末存量3,000合计28,000减：期初存量5,000预计生产量23,000材料单耗5材料总需求量115,000预计比例10%预计期末存量11,5008月销售量的20%全-38现金支出预算甲公司以每公斤$0.40的价格购买材料.一半的款项在当月支付，另一半在下个月支付。3.31应付账款的余额为$12,000.我们来做现金支出预算.全-39现金支出预算四月五月六月季度应付账款余额.3/3112,000$12,000$四月购买量五月购买量六月购买量现金总支出全-40四月五月六月季度应付账款.3/3112,000$12,000$四月采购50%x$56,00028,00028,00050%x$56,00028,000$28,000五月采购六月采购现金总支出40,000$现金支出预算140,000kgs.×$.40/kg.=$56,000全-41现金支出预算四月五月六月季度应付账款.3/3112,000$12,000$四月采购50%x$56,00028,00028,00050%x$56,00028,000$28,000五月采购50%x$88,60044,30044,30050%x$88,60044,300$44,300六月采购现金总支出40,000$72,300$全-42现金支出预算四月五