第三章预算管理(1)

2014‐3‐241第一节预算管理的主要内容2014‐3‐242预算是企业在预测决策的基础上以数量和金额的形式反映企预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动做的详细安排。具有以下两个特征：•1.预算与企业的战略或目标保持一致；2预算是数量化的并具有可执行性•2.预算是数量化的并具有可执行性。预算的作用主要表现在以下三个方面：•1.预算通过引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标；•2.预算可以实现企业内部各个部门之间的协调；•3.预算可以作为业绩考核的标准。2014‐3‐2431根据内容不同企业预算可以分为业务预算（即1.根据内容不同，企业预算可以分为业务预算（即经营预算）、专门决策预算和财务预算业务预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算，主要包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算和管理费用预算等。预算和管理费用预算等。专门决策预算是指企业不经常发生的、一次性的重要决策预算，如资本支出预算等。财务预算是指企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算，主要包括现金预算和预计财务报表。2014‐3‐2442按预算指标覆盖的时间长短企业预算可分为长2.按预算指标覆盖的时间长短，企业预算可分为长期预算和短期预算•预算期在1年以内（含1年）的预算短期预算1年）的预算。期预算•预算期在1年以上的预算。长期预算一般情况下，企业的业务预算和财务预算多为1年期的短期预算，年内再按季或月细分，而且预算期间往往与会计期间保持一致。2014‐3‐245预算体系业务预算专门决策预算财务预算（总预算）全面现金预算预计财务报表润资产面预算体系预计利润表预计资产负债表2014‐3‐246第二节预算的编制方法与程序2014‐3‐247（一）增量预算法常见的预算增量预算与零基预算固定预算与（一）增量预算法常见的预算方法固定预算与弹性预算定期预算与滚动预算‡增量预算法是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整。企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持。增量预算编制遵循在预算期予以保持。以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。遵循的假设2014‐3‐248（二）零基预算法（二）零基预算法‡零基预算法的全称为“以零为基础的编制计划和预算的方法”，它不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，根据实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算。1.不受现有费用项目的限制2.不受现行预算的束缚3.能够调动各方面节约费用的积极性优点4.有利于促进各基层单位精打细算，合理使用资金其缺点是工作量大2014‐3‐249（三）固定预算法与弹性预算法固定预算法又称静态预算法，是指在编制预算时，只根据预算期正常、可实现的某一固定的业务量（如生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算的方法。固定预算法的缺点表现在两个方面。•1.适应性差•2.可比性差弹性预算法又称动态预算法，是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制系列预算的方法。弹性预算法有以下两个显著特点：1弹性预算是按系列业务量水平编制的从而扩大了预算的适用范围•1.弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；•2.弹性预算是按成本性态分类列示的，在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，以便于预算执行的评价和考核。2014‐3‐2410•固定成本是指其总额在一定时期及一定业务量范围内，不直接受业务量变动影响而保持不变的成本。其特征是：固定成本总额不因业务量的变动而变动，但单位固定成本固定成本持不变的成本。其特征是：固定成本总额不因业务量的变动而变动，但单位固定成本会与业务量的增减呈反向变动。•如固定折旧费用、房屋租金、行政管理人员工资、财产保险费、广告费、职工培训费、办公费、产品研究与开发费用等。•变动成本是指在特定的业务量范围内，其总额会随业务量的变动而成正比例变动的成本。其特征是：变动成本总额因业务量的变动而成正比例变动，但单位变动成本不变。变动成本本。其特征是：变动成本总额因业务量的变动而成正比例变动，但单位变动成本不变。•如直接材料、直接人工、按销售量支付的推销员佣金、装运费、包装费，以及按产量计提的固定设备折旧等。•混合成本是指“混合”了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。一方面，它们要随业务量的变化而变化；另一方面，它们的变化又不能与业务量的变化保持着纯粹的正比例关系混合成本正比例关系。•混合成本包括半变动成本、半固定成本、延期变动成本和曲线变动成本。2014‐3‐2411（四）定期预算法与滚动预算法•定期预算法是指在编制预算时，以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。定期预算法•滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的滚动预算法期始终保持为个固定长度般为个月的一种预算方法。算法2014‐3‐24121.逐月滚动逐月滚动是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。2014年度预算（一）1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月执行与2014年度预算（二）2015年2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月2014年度预算（三）2015年与调整执行与调整2014年度预算（三）2015年3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月2月调整2014‐3‐24132.逐季滚动逐季滚动是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。2014年度预算（一）第1季度第2季度第3季度第4季度执行与与调整执行与调整2014年度预算（二）2015年第2季度第3季度第4季度第1季度调整2014年度预算（三）2015年第3季度第4季度第1季度第2季度2014‐3‐24143.混合滚动混合滚动是指在预算编制过程中，同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位的预算编制方法执行预算的编制和滚动单位的预算编制方法。2014年度预算（一）第1季度第2季度第3季度第4季度1月2月3月预算总数预算总数预算总数执行与调整执行与2014年度预算（二）2015年第2季度第3季度第4季度第1季度4月5月6月预算总数预算总数预算总数2014年度预算（三）2015年调整第3季度第4季度第1季度第2季度7月8月9月预算总数预算总数预算总数2014‐3‐2415`企业编制预算一般应按照“上下结合分级编制逐`企业编制预算，一般应按照上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。具体程序如下：下达目标编制上报审查平衡审查平衡由企业财务管理部门完成，由预算执行单位修正。下达目标编制上报审查平衡审议批准下达执行企业董事会或经理办公会制定目标，由预算委员会下达。董事会或经理办公会审议批准。审议批准下达执行由预算委员会逐级下达各预算执行单位执行。2014‐3‐2416第三节预算编制2014‐3‐2417（一）销售预算（一）销售预算1.销售预算指在销售预测的基础上编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。2.销售预算的主要内容是销量、单价和销售收入。3.销售预算通常要分品种、分月份、分销售区域、分推销销售预算通常要分品种分月份分销售域分推销员来编制。4.销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。5.销售预算举例x假定按季度编制每季度销售收入中本季度收到现金60%x假定按季度编制，每季度销售收入中，本季度收到现金60%，另外的40%现金要到下季度才能收到。2014‐3‐2418季度一二三四全年季度三四全年预计销售量（件）100150200180630预计单位售价200200200200200销售收入20000300004000036000126000预计现金收入上年应收账款62006200上年应收账款62006200第一季度（销货20000）12000800020000第二季度（销货30000）180001200030000第三季度（销货40000）240001600040000第四季度（销货36000）2160021600现金收入合计182002600036000376001178002014‐3‐2419（二）生产预算（二）生产预算1.生产预算是为规划预算期生产规模而编制的一种业务预算，它是在销售预算的基础上编制的，并可以作为编制直接材料预算和产品成本预算的依据。2.生产预算的主要内容有销售量、期初和期末产成品存货、生产量。3.在生产预算中，只涉及实物量指标，不涉及价值量指标。4.生产预算举例x假定按10%安排期末产成品存货，年初有产成品存货10件，年末留存20件。年末留存20件。2014‐3‐2420季度一二三四全年季度三四全年预计销售量100150200180630加：预计期末产成品存货1520182020合计115170218200650减：预计期初产成品存货1015201810预计生产量105155198182640预计生产量105155198182640•生产预算的“预计销售量”来自销售预算，其他数据按下列公式计算：1.预计期末产成品存货＝下季度销售量×10%2.预计期初产成品存货＝上季度期末产成品存货3.预计生产量＝预计销售量＋预计期末产成品存货－预计期初产成品存货2014‐3‐2421（三）直接材料预算（三）直接材料预算直接材料预算是为了规划预算期直接材料采购金额的业务预算。直接材料预算以生产预算为基础编制，同时要考虑原材料存货水平。其主要内容包括：1预计生产量该数据来自生产预算•1.预计生产量。该数据来自生产预算。•2.单位产品材料用量。该数据来自标准成本资料或消耗定额资料。•3.生产需用量。•生产需用＝预计生产量×单位产品材料用量•4.期末材料存量。根据下季度生产量的一定百分比确定。•5.期初材料存量。等于上季度的期末材料存量。5.期初材料存量。等于上季度的期末材料存量。•预计采购量＝生产需用量＋期末存量－期初存量2014‐3‐2422季度一二三四全年预计生产量（件）105155198182640单位产品材料用量（千克/件）1010101010生产需用量（千克）10501550198018206400加：预计期末存量（千克）310396364400400减：预计期初存量（千克）300310396364300预计材料采购量（千克）10601636194818566500单价（元/千克）55555预计采购金额（元）530081809740928032500预计现金支出上年应付账款23502350第一季度（采购5300元）265026505300第二季度（采购8180元）409040908180第三季度（采购9740元）487048709740第四季度（采购9280元）46404640合计500067408960951030210•期末材料存量根据下季度生产量的20%计算，材料采购的货款有50%在本季度付清，另外50%在下季度付清。2014‐3‐2423（四）直接人工预算（四）直接人工预算直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时的消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算。直接人工预算也是以生产预算为基础编制，其主要内容包括：•1预计产量•1.预计产量•2.单位产品工时•3.人工总工时•4.每小时人工成本•5.人工总成本•“预计产量”数据来自生产预算，单位产品人工工时和每小时人工成本数据来自标准成本资料，其他数据计算得出。由于人工工资都需要使用现金支付，所以，不需另外预计