第九章 全面预算-预算松弛

管理会计管理会计12019/9/30第九章全面预算预算管理的行为问题管理会计管理会计22019/9/30预算管理的行为问题-预算松弛1.预算松弛2.预算松弛的影响3.预算松弛的成因4.消除或缓解预算松弛的对策管理会计管理会计32019/9/301.预算松弛Merchant（1985a）定义预算松弛就是一定范围内的总预算和必要预算的差额。Mann（1988）提出，预算松弛是指低估收入、高估成本，或者为了使预算目标更容易实现而低估营运能力的行为。预算松弛是“经理人故意建立的一个超越实际需要的预算资源量，或者故意地低估生产能力”Moene（1986）定义预算松弛为合理预算和真实最小费用之差。管理会计管理会计42019/9/301.预算松弛Lukka（1988，p282-283）认为，在一项松弛的预算中，预算数字会被有意制定得比预测更加容易实现，而后面的预测才是预算制定者的“诚实的预算估计”。Young（1985）认为，预算松弛就是“经理人故意建立的一个超越实际需要的预算资源量，或者故意地低估生产能力”。Waller（1988）从另一个角度，认为预算松弛就是超出为完成一项工作所必须的部分资源。管理会计管理会计52019/9/30预算松弛此外有不少学者（AnthonyandGovindarajan，2001；Littleetal.，2002；Nouri，1994）认为，当预算成本、预算收入或生产数量这几项指标，是在对未来经营状况和结果的无偏差估计情况下所计划出来的，但是在实际执行中却比预算指标更容易实现，这种现象就被称为预算松弛。管理会计管理会计62019/9/30预算松弛-小结预算松弛是人们在预算管理中对收入和生产能力的低估和（或）对成本和资源消耗的高估预算松弛是一种功能异化（dyefunctional）（Collins，1978；Merchant，1985a，1985b；Schiff和Lewin，1968；Williamson，1964）管理会计管理会计72019/9/30预算管理的行为问题-预算松弛1.预算松弛2.预算松弛的影响3.预算松弛的成因4.消除或缓解预算松弛的对策管理会计管理会计82019/9/302.预算松弛的影响预算松弛有利论预算松弛有害论预算松弛折中论管理会计管理会计92019/9/302.预算松弛的影响有利论从经理人的角度来看，预算松弛也能够回避不可预测的不利环境。预算松弛赋予了经理人有效应对多变的经营环境的能力（CyertandMarch，1963；Gabriel，1978；Merchant和Manzoni，1989）。管理会计管理会计102019/9/302.预算松弛的影响Dunk（1995）也发现预算松弛的一些有效性：预算松弛可以缓解困难任务中追求良好业绩所致的负面效果。如果经理人的组织责任较重，他们的预算参与会有可能导致预算松弛的减少；反之，如果经理人的组织责任比较轻，他们的预算参与则容易导致预算松弛的出现。管理会计管理会计112019/9/302.预算松弛的影响有害论对组织来说,预算松弛会产生低效和浪费，所以建立在私利基础上的预算松弛是不健康的。预算编制过程中的“扯皮”现象管理会计管理会计122019/9/302.预算松弛的影响折中论NohriaandGulai(1996)指出：预算松弛既不是天生的对企业具有破坏作用，也不是防止失败、维护创新的万灵药。余绪缨和于增彪（1999）指出：在一定程度内预算松弛是保障预算标准得以顺利完成的润滑剂。管理会计管理会计132019/9/30预算管理的行为问题-预算松弛1.预算松弛2.预算松弛的影响3.预算松弛的成因4.消除或缓解预算松弛的对策管理会计管理会计142019/9/303.预算松弛的成因与预算管理本身相关的影响因素：预算参与预算强调预算公平预算目标特点预算管理以外的影响因素：信息不对称行为因素组织战略管理会计管理会计152019/9/303.1.1预算松弛的成因—预算参与一方认为，经理人有意采用预算参与这种手段导致预算松弛，对提高生产能力有消极影响，促使了效率的降低（例如Schiff和Lewin，1968）；而另一方则认为，经理人通过预算参与，不会增加预算松弛（例如Cammann，1976；Merchant，1985a；Onsi，1973）。Vs.管理会计管理会计162019/9/303.1.1预算松弛的成因—预算参与预算参与和预算松弛之间的关系并不是简单的直接关系，这一关系可能依赖于许多因素（Macintosh，1985）。Hopwood（1972，1973）就曾经指出，预算参与是一个复杂的社会过程，这一过程同其他的现象（包括环境需要和领导的评价风格等）紧密相关。很多的研究者在研究预算参与和预算松弛之间关系时，都采用了诸如预算强调、信息不对称、个人特点等作为控制变量（例如Dunk，1997）。管理会计管理会计172019/9/303.1.2预算松弛的成因—预算强调预算强调budgetaryemphasisonperformance是指上级管理者以预算指标的完成情况为依据，用来考核各级（各部门、岗位）的经营或管理业绩，并以考核结果作为对被评价者制定薪酬或奖惩方案的基础。管理会计管理会计182019/9/303.1.2预算松弛的成因—预算强调Schiff和Lewin（1970）一针见血地指出，如果下级意识到他们的薪酬依赖于预算，他们就会将预算参与看成是一种利好。实现了的目标和预算松弛的目标就被认为是等同的（Merchant和Manzoni，1989）。Onsi（1973）的研究结论显示：经理人以制造预算松弛来满足以预算为基础的业绩评价要求。管理会计管理会计192019/9/303.1.2预算松弛的成因—预算强调Cammann（1976）在研究了一家较大规模公用事业公司的经理人后得到的结论是：如果上级强调预算信息的考评目的，下级就会以制造预算松弛来做出反应。Brownell和Mcinnes（1986）提出，如果下级有一个来自于预算参与的预期——而这一预期的方式与预算结果相挂钩，他们就会对预算进行谈判，这时预算松弛就出现了。管理会计管理会计202019/9/303.1.2预算松弛的成因—预算强调Merchant（1985a）的研究结果表明，包含了差异解释要求和参与本身表现相联系的报酬体系，是不会鼓励经理人制造预算松弛的。Druuy（1985）指出，如果采用以提升业绩的紧预算方式，预算管理中的现实偏见就很可能会发生。管理会计管理会计212019/9/303.1.2预算松弛的成因—预算强调Onsi（1973）作出的结论是，除非预算被设置在一个合理的水平上，否则管理者们将倾向于制造预算松弛。早期的研究显示，完成预算的信心与预算松弛的产生有正相关的影响（Merchant，1985a；Onsi，1973）。管理会计管理会计222019/9/303.1.2预算松弛的成因—预算强调Murry（1990）就认为较低的预算强调会带来较少的激励，使经理人制造预算松弛。他提出，在较低强调预算绩效评估模式下，预算参与将会比在较高的预算强调下产生更大的预算松弛。管理会计管理会计232019/9/303.1.2预算松弛的成因—预算强调奖惩制度设计有偏差（棘轮效应模型）管理会计管理会计242019/9/303.1.3预算松弛的成因—预算公平预算公平是指在预算管理过程中，上下级之间、平行的同僚之间关系是和谐平等的，每一个预算参与者都能够享受公平待遇。管理会计管理会计252019/9/303.1.3预算松弛的成因—预算公平预算公平一是程序公平（proceduralfairness），即编制预算的程序是公平的；二是交往公平（interactionalfairness），即直接上司在实施预算程序的过程中是公平的这两种公平都会影响下属对直接上司的信任。下属对直接上司的信任影响预算松弛的倾向。管理会计管理会计262019/9/303.1.4预算松弛的成因—预算目标的特点预算目标的特点是指预算目标的清晰度及难度二者的综合作用经验研究发现，具有清晰预算目标的管理者可能有较低的预算松驰倾向，好的沟通和激励系统能够引致清晰的预算目标，并降低目标难度（Yuen，D.C.Y.，2004）。管理会计管理会计272019/9/303.2.1预算松弛的成因—信息不对称Young（1985）研究指出，当预算是参与型的，拥有内部信息的下属会比没有内部信息的下属导致更多的预算松弛。在Young（1985）的实证研究中，尽管他发现允许参与项目的松弛水平不为零，但这些项目中无论有或者没有内部信息，其松弛水平都没有差异。管理会计管理会计282019/9/303.2.1预算松弛的成因—信息不对称Kanodia（1993）分析论证了当下属拥有关于运营环境的内部信息时，预算参与就会成为一个最理想的协调机制。他认为这种预算可以同时分配任务，协调行动，提供一个基准水平，该基准可以为随后的业绩评估提供一个对照标准。管理会计管理会计292019/9/303.2.1预算松弛的成因—信息不对称信息不对称和预算强调在影响预算参与和预算松弛时是相互关联的。如果信息不对称是现实的并且与管理中的预算强调同时存在，那么下级的预算参与将导致预算松弛。管理会计管理会计302019/9/303.2.1预算松弛的成因—信息不对称Dunk（1993）发现的一个证据表明：如果信息不对称和预算强调非常严重，预算参与将导致预算松弛的减轻。研究指出，当信息不对称时，预算参与和预算强调的程度都非常高（低），预算松弛将会是低（高）。管理会计管理会计312019/9/303.2.2预算松弛的成因—行为因素超预算会得到上司的赏识和好感执行者用来防范、规避风险和不确定性分配资源时成本预测数据总是被削减（头戴三尺帽，不怕砍三刀）管理会计管理会计322019/9/303.2.3预算松弛的成因—组织战略VanderStede（2001）的研究表明：多元化战略与业务单元预算松驰正相关；与成本领先战略和防御型战略相比，差异化战略和进攻型战略下有更多的预算松驰；预算强调与预算松驰负相关；客观方式确定、以业务单元业绩为基础的激励系统与预算松驰负相关；多元化与单个业务单元业绩为基础的激励系统的使用正相关。管理会计管理会计332019/9/30预算管理的行为问题-预算松弛1.预算松弛2.预算松弛的影响3.预算松弛的成因4.消除或缓解预算松弛的对策管理会计管理会计342019/9/304.消除或缓解预算松弛的对策发现成本动因并使之标准化标杆法重新设计奖惩制度-真实诱导法管理会计管理会计352019/9/304.消除或缓解预算松弛的对策重新设计奖惩制度-真实诱导法从代理人入手设计预算基数的博弈规则，即通过引入激励约束机制，诱导代理人向着委托人预期的目标提供预算基数，使委托方与代理方达到博弈均衡。管理会计管理会计362019/9/304.消除或缓解预算松弛的对策重新设计奖惩制度-真实诱导法尽管上级对下级的预算指标的完成能力并没有十分的把握，但一旦进入博弈，作为博弈的一方上级公司可以通过利益导向来让下级实事求是地报出与正常预算基数相等或相近的金额。骑马比慢管理会计管理会计372019/9/304.消除或缓解预算松弛的对策重新设计奖惩制度-真实诱导法