非流动资产的核算-合肥工业大学精品课程

第四章非流动资产的核算非流动资产是相对于流动资产而言的一个概念，具有占用资金多、周转速度慢、变现能力差等特点。因此，其资产管理和会计核算也有特殊的要求。非流动资产的核算内容主要包括：长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用等。由于该类资产占用的资金多、企业持有的时间长，会对企业相互联系的多个会计期间的财务状况、经营成果产生影响，故而，对它们的管理和会计处理，应按照各自不同的特点，分别采用不同的程序和方法第一节长期投资的核算1.长期投资概述1.1长期投资与短期投资的区别投资的目的不同投资持有的时间长短不同1.2长期投资的分类长期债权投资长期股权投资1.3长期投资核算应设置的账户为了核算长期投资业务，企业应设置“长期债权投资”、“长期股权投资”、“长期投资减值准备”、“投资收益”等账户2.长期债权投资的核算2.1长期债权投资成本的确定2.2债券投资的会计处理2.2.1购入债券的会计处理（见图表）购入价格：1200元购入价格：1000元购入价格：900元票面值1000元溢价购入，溢价金额为200元，原因在于债券票面利率大于银行利率平价购入，原因在于债券票面利率等于银行利率折价购入，折价金额为100元，原因在于债券票面利率小于银行利率[例1]：吉澳公司于2000年1月1日购进某公司于当日发行的面值为100元两年期、票面利率6％、到期一次还本付息的债券10000张，共支付款项1010000元，其中包括经纪人佣金等费用10000元。甲企业应作如下会计分录：借：长期债权投资——债券投资(面值)1000000——债券投资(债券费用)10000贷：银行存款1010000(注：本例中债券费用金额较大，因此在“债券投资”明细账户下设置“债券费用”三级明细账户进行核算)[例2]：若上例按103元的价格买入，另支付经纪人佣金200元，则吉澳公司在取得该债券时，应编制如下会计分录：借：长期债权投资一债券投资(面值)1000000长期债权投资一债券投资(溢价)30000投资收益一长期债券费用摊销200贷：银行存款10300200若上例按94元的价格折价买入，其他资料同上，则吉澳公司在取得该债券时，应编制如下会计分录：借：长期债权投资一债券投资(面值)1000000投资收益一长期债券费用摊销200贷：长期债权投资一债券投资(折价)60000银行存款9402002.2.2债券投资利息及折溢价的处理（1）长期债券投资应当按期依据债券面值及利率计提利息，同时摊销债券的折溢价，确认当期的投资收益。债券折溢价摊销的方法可以采用直线法，也可以采用实际利率法。采用直线法摊销，即将债券购入时的溢价和折价按债券的计息期限平均摊销，也就是债券的溢价和折价每期都按不变的数额予以摊销。依照这一方法，企业每期确认的投资收益是不变的。（2）持有的到期一次还本付息的的债券投资，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值；分期付息、到期还本的债券投资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值。（3）实际收到的分期付息长期债权投资利息，冲减已计的应收利息；实际收到的一次还本付息债券利息，冲减长期债券投资的账面价值。[例3]吉澳公司在2000年7月1日购进某公司于当日发行的面值为300000元的两年期债券，该债券票面年利率为8％，到期一次还本付息。共支付价款300500元，其中包括经纪人佣金等费用500元。乙企业购入债券时应作如下会计分录：借：长期债权投资——债券投资(面值)300000投资收益一长期债券费用摊销500贷：银行存款300500(注：本例中债券费用金额较小，直接计入当期损益)吉澳公司在2000年12月31日，根据债券面值和票面利率计算持有该债券的应计利息12000元(300000×8％÷12×6)，该债券到期一次还本付息。乙企业应作如下会计分录：借：长期债权投资——债券投资(应计利息)12000贷：投资收益12000[例4]依例2企业溢价买入债券，则吉澳公司在2000年12月31日，计提利息、摊销溢价时应作如下会计处理：应计利息＝1000000×6％×1＝60000元应摊销溢价＝30000÷2＝15000元借：长期债权投资一债券投资(应计利息)60000贷：长期债权投资一债券投资(溢价)15000投资收益一债券利息收益45000若企业按94元的价格折价买入，其他资料同上，则吉澳公司2000年12月31日，计提利息、摊销溢价时应作如下会计处理：应计利息＝1000000×6％×1＝60000元应摊销折价＝60000÷2＝30000元借：长期债权投资一债券投资(应计利息)60000长期债权投资一债券投资(折价)30000贷：投资收益一债券利息收益90000出售债券或到期收回债券本息时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，(如果已提长期投资减值准备的，还应按已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”账户)，按债券本金，贷记“长期债权投资——债券投资(面值)”账户，按债券投资已计利息，贷记“长期债权投资——债券投资(应计利息)”或“应收利息”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。[例5]吉澳公司于2000年12月31日收回债券本息360000元，该债券是1999年1月1日购入的面值为300000元的两年期一次还本付息债券，年利率为10％，该公司对此项债券系每半年计息一次。2000年12月31日收回的债券利息＝300000×10％×2＝60000(元)其中已计入“长期债券投资——债券投资(应计利息)”账户的金额为：（300000×10％÷12×6）×3＝45000(元)当期应收取的利息金额＝300000×10％÷12×6＝15000(元)应编制的会计分录如下：借：银行存款360000贷：长期债权投资——债券投资(面值)300000——债券投资(应计利息)45000投资收益150003.长期股权投资的核算长期股权投资通常为长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。长期股权投资的取得方式主要有：(1)在证券市场上以货币资金购买其他单位的股票，以成为被投资单位的股东；(2)以资产(包括货币资金、无形资产和其他实物资产)投资于其他单位，从而成为被投资单位的股东3.1长期股权投资入账价值的确定3.2长期股权投资的会计核算方法长期股权投资的会计核算方法有两种：一是成本法；二是权益法3.3长期股权投资核算的成本法初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值会计处理是：按照实际支付的价款，借记“长期股权投资——股票投资”账户，贷记“银行存款”等账户；如果实际支付的价款中包含有已宣告的现金股利，应借记“长期股权投资——股票投资”、“应收股利”账户，贷记“银行存款”账户股票持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利时确认投资收益会计处理是：在被投资企业宣告分派现金股利时，企业按被投资单位宣告发放的现金股利中属于应当由本企业享有的部分，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”或“长期股权投资”账户。实际收到现金股利时，借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”账户[例6]吉澳公司于2000年1月2日购买A公司发行的股票50000股准备长期持有，从而拥有A公司5％的股份，该股票每股单价为6元，另外，企业购买该股票时发生有关税费5000元，款项已由银行存款支付。该企业应作如下会计处理：计算初始投资成本：股票成交金额(50000×6)300000加：相关税费5000305000编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资——股票投资305000贷：银行存款305000如果该企业于2000年3月20日收到A公司发放1999年度现金股利5000元。该企业应编制如下会计分录：借：银行存款5000贷：长期股权投资――股票投资5000如果该企业于2001年3月20日收到A公司宣告发放2000年度现金股利的通知，应分得现金股利6000元。该企业应编制如下会计分录：借：应收股利6000贷：投资收益60003.4长期股权投资核算的权益法长期股权投资采用权益法核算的一般程序如下：初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值。其会计处理与成本法相同投资后，应根据投资企业享有的被投资单位所有者权益份额的变动，对投资的账面价值进行调整，并分别以下情况处理a.第一，属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益b.第二，属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损失c.第三，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业按表决权资本比例计算的应分得的现金股利，冲减长期股权投资账面价值成本法与权益法的核算要点之比较成本法权益法（1）购入时按成本入账（1）购入时按成本入账（2）被投资企业煤气发生的经营损益，投资企业不调整“长期账户”金额（2）被投资企业煤气发生的经营损益，投资企业要持股比例调整“长期投资”账户金额(3)收到股利作为投资收益处理，不调整“长期投资”账面价值。(3)收到股利，按其金额调整“长期投资”账面价值。（4）除发生重大和持久性的股票贬值以及支付清算性股利外，不得调整“长期投资”账户的账面价值。发生上述两种情况时，要按其金额调低“长期投资”账户的账面价值。（4）“长期投资”账户不直接反应股票贬值和清算性鼓励事项。（5）“长期投资”账户反应的是该项投资的原始成本。（5）“长期投资”账户得期末金额部反映该项投资的原始成本，而反应的是影享有的受资企业权益中的份额。账务处理方法比较成本法权益法（1）购入时借：长期投资贷：银行存款(2)报告的净收益，不作账(2)被投资企业发生净收益，则借：长期投资贷：投资收益（3）发放股利时则借：银行存款贷：投资收益（1）购入时借：长期投资贷：银行存款（3）发放股利时则借：银行存款贷：长期投资成本法与权益法的核算程序比较权益法成本法投资收益银行存款长期投资——股票投资①②③投资收益长期投资——股票投资①②③银行存款①长期投资入账时②调整长期投资收益时③收到实际发放的股利入账时①收到发放的股利时②收到发放的清算性股利时③因特殊原因对“长期投资”账户进行调整时3.5长期股权投资处置的会计处理按实际取得的价款，借记“银行存款”等账户（如果已提长期投资减值准备的，还应按已提的减值准备，借记“长期投资减值准备”账户），按该股票投资的账面余额，贷记“长期股权投资——股票投资”账户，按尚未领取的现金股利，贷记“应收股利”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户[例11]吉澳公司将持有作为长期投资的D公司15000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1000元，取得价款149000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面余额为140000元(未提减值准备)。企业应作如下会计处理：计算投资收益：股票转让取得价款149000减：投资账面余额1400009000编制出售股票投资时的会计分录：借：银行存款149000贷：长期股权投资——股票投资140000投资收益90004.长期投资的期末计价长期投资减值按照《企业会计制度》的规定：企业应当定期或者至少于每年年度终了，对长期投资逐项进行检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应在期末时计提长期投资减值准备。核算方法与原理同存货跌价准备相似。第二节固定资产的核算固定资产是企业进行生产经营活动的主要劳动资料，其核算及会计处理方法的选用将对企业的经营成果产生重大影响。因此固定资产的入账价值，折旧的计提方法以及固定资产的增加与减少的具体核算就显得格外重要。1.固定资产的概念及分类1.1概念固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的有形资产1.2特征为生产商品、提供劳务、出租或