非货币性资产交换

企业会计准则7号--非货币性资产交换本准则学习要点第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换的确认和计量第三节非货币性资产交换的会计处理第一节非货币性资产交换的认定有关概念及相关内容资产交换资产交换货币性资产交换非货币性资产交换公允价值计量账面价值计量换入资产以公允价值计量确认资产交换损益换入资产以账面价值计量不确认资产交换损益换出存货－视同销售换出固定资产、无形资产－营业外收支换出长期股权投资、可供出售金融资产－投资收益资产交换一、有关概念及相关内容3.互惠转让双向2.非货币性资产P金额不固定A换入资产B换出资产A换入换出资产B换入换出资产1.货币性资产P固定金额可确定金额持有至到期4.补价P少量低于25%（不包括）一、有关概念及相关内容收到的货币性资产换出资产公允价值(换入资产公允价值和收到货币性资产和)支付的货币性资产换入资产公允价值（换出资产公允价值与支付货币性资产和)【例题】假定以下交易除补价外，均为非货币性资产的交换。（1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。补价÷整个资产交换金额=10/100=10%（2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。补价÷整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09%（3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。补价÷整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09%（4）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。补价÷整个资产交换金额=10/100=10%下列项目中，属于非货币性资产交换的有()。A．以公允价值50万元的原材料换取一项专利权B．以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料C．以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价D．以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价E．以公允价值100万元的原材料换取一项专利权，同时支付补价10万元【答案】ABCE【解析】15÷（30＋15）＝33.33％大于25％，选项D不属于非货币性资产交换。第二节非货币性资产交换的确认和计量一、确认和计量的原则二、商业实质的判断公允价值计量的条件：非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。确认和计量的原则公允价值P熟悉情况公平交易自愿确定公允价值的三个级次(1)换入资产或换出资产存在活跃市场。(2)换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场。(3)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定公允价值应具备的条件—公允价值应明确的问题一、有关概念及相关内容采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量：1.采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小。2.在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。应具备的条件—公允价值应明确的问题二、应具备的条件风险时间金额ABC(一)判断条件1．换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同(1)A、B相同，C不同符合上列条件之一的，视为具有商业实质；通常包括但不仅限于以上几种情况(2)B、C相同，A不同(3)A、C相同，B不同应具备的条件—具有商业实质应明确的问题二、应具备的条件2．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的应具备的条件—具有商业实质换入资产预计未来现金流量现值换出资产预计未来现金流量现值换入换出资产公允价值大差额应明确的问题二、应具备的条件应具备的条件—具有商业实质关键点：实质重于形式换入资产与换出资产相比对该企业的使用价值明显不同，使预计未来现金流量现值产生明显差异，表明该两项资产的交换具有商业实质。应明确的问题二、应具备的条件(二)判断注意点1.从资产是否属于同一类别进行判断不同类同类同类非货币性资产产生未来现金流量风险、时间和金额可能相同，也可能不同。应具备的条件—具有商业实质不同类非货币性资产产生未来现金流量风险、时间和金额不同。应明确的问题二、应具备的条件2.关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。应具备的条件—具有商业实质商业实质的判断（1）某企业以一批存货换入一项设备，产生的现金流量金额相同；（2）某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同；（3）某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，现金流量总额相同，但专利技术是新开发的，商标权是成熟的。应明确的问题二、应具备的条件三、计量基础1、公允价值必须符合两个条件：交换具有商业实质；换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。2、账面价值=账面余额-提取减值、折旧等上述两个条件缺一者项目以公允价值计价以账面价值计价适用条件同时满足以下两个条件：该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量；不同时满足两个条件之一的不涉及补价的换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付的相关税费换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋支付的相关税费支付补价换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付补价＋应支付的相关税费换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋支付补价＋应支付的相关税费收到补价换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值－收到补价＋应支付的相关税费换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值－收到补价＋应支付的相关税费同时换入多项资产按换入资产公允价值比例分配换入资产的入账价值＝该项资产公允价值/换入资产公允价值总额按换入资产账面价值比例分配换入资产的入账价值＝该项资产原账面价值/换入资产原账面价值总额项目以公允价值计价以账面价值计价企业以A换入B，A账面价值50万，公允价值55万；B账面价值60万，公允价值55万；支付的相关税费2万不涉及补价换入B的入账价值＝55＋2＝57万确认A的转让损益55-50＝5万换入B的入账价值＝50＋2=52万不确认A的转让损益企业以A换入B，A账面价值50万，公允价值55万；B账面价值60万，公允价值58万；支付的相关税费2万，支付补价3万支付补价换入B的入账价值＝55＋3＋2＝60万或58+2＝60万确认A的转让损益55-50＝5万换入B的入账价值＝50＋3＋2=55万不确认A的转让损益企业以A换入B，A账面价值50万，公允价值52万；B账面价值60万，公允价值55万；支付的相关税费2万，收到补价3万收到补价换入B的入账价值＝52－3＋2＝51万或58+2＝60万确认A的转让损益55-50＝5万换入B的入账价值＝50－3＋2＝49万不确认A的转让损益第三节会计处理以公允价值计量—原则会计处理1.具有商业实质且公允价值能够可靠计量的换入资产成本=换出资产的公允价值+相关税费会计处理--原则不发生补价发生补价支付补价方：换出资产公允价值+补价+相关税费或换入资产公允价值+相关税费收到补价方：换入资产公允价值+相关税费或换出资产公允价值-补价+相关税费注意点：在以公允价值计量时，不论是否涉及补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，就一定会涉及损益的确认。4.换入资产与换出资产涉及相关税费的，按照相关税收规定计算确定。3.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入投资收益。1.换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认收入和按账面价值结转的成本之间的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。2.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。(一)不涉及补价的情况2007年8月，甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙家具公司生产的一批办公家具，换入的办公家具作为固定资产管理。设备的账面原价为100000元，在交换日的累计折旧为35000元，公允价值为75000元。办公家具的账面价值为80000元，在交换日的公允价值为75000元，计税价格等于公允价值。乙公司换入甲公司的设备是生产家具过程中需要使用的设备。会计处理—以公允价值计量假设甲公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费1500元外没有发生其他相关税费。假设乙公司此前也没有为库存商品计提存货跌价准备，销售办公家具的增值税税率为17％，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。1.本例是以存货换入固定资产，对甲来讲，换入的办公家具是经营过程必须的资产，对乙来讲，换入的设备是生产家具过程中所必须使用的机器，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业实质。2.两项资产的公允价值都能够可靠地计量。3.属于非货币性资产交换。4.整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产。5.甲和乙均应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。6.确认产生的损益。分析甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理65000累计折旧35000贷：固定资产——设备100000借：固定资产清理1500贷：银行存款1500借：固定资产——办公家具75000贷：固定资产清理66500营业外收入8500乙公司的账务处理如下：根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出办公家具的增值税销项税额=75000×17％＝12750(元)借：固定资产—设备87750贷：主营业务收入75000应交税费—应交增值税(销)12750借：主营业务成本80000贷：库存商品——办公家具80000甲公司以其使用中的账面价值为85万元（原价为100万元，累计折旧为15万元，未计提减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为80万元。甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。设备的公允价值为100万元，钢材的公允价值为100万元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，计税价格等于公允价值。假定两家公司交易中没有其他相关税费。（1）甲公司：甲公司换入钢材的公允价值与其换出设备的公允价值相同，甲公司换入的钢材作为原材料核算，甲公司以换出设备的公允价值作为换入钢材的成本。借：固定资产清理85累计折旧15贷：固定资产100借：原材料—钢材100应交税费—应交增值税（进项税额）17贷：固定资产清理85营业外收入32（2）乙公司：借：固定资产117贷：主营业务收入100应缴税费—应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本80贷：库存商品80练习甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资产的货运汽车交换。甲公司换出设备的账面原价为120万元，已提折旧为20万元，公允价值为110万元。为此项交换，甲公司以银行存款支付了设备清理费用1万元；乙公司换出货运汽车的账面原价为140万元。已提折旧为30万元，公允价值为110万元。假设甲公司换入的货运汽车作为固定资产管理。甲公司未对换出设备计提减值准备。假定该项交换具有商业实质。（二）涉及补价的会计处理沿用上例，但假定甲公司换出设备的公允价值120万元换入钢材的公允价值为100万元，由此乙公司另支付20万元补价给甲公司。该项交换交易涉及补价，且补价占比例分别如下：甲公司：收到的补价20万元÷换出资产公允价值120万元=17%乙公司：支付补价20万元÷换入资产公允价值120万元=17%由于该项交易所涉及的补价占交换资产价值的比例低于25%，根据其他分析，可以认定该项交易属于具有商业实质且公允价值能够可靠计量、涉及补价的非货币性资产交换。（1）甲公司换入钢材的成本=120-20=100（万元）借：固定资产清理85累计折旧15贷：固定资产10