财务预算

第十章财务预算第一节财务预算的含义与体系（了解）财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计利润分配表和预计资产负债表等内容。一、全面预算体系的构成二、财务预算在全面预算中的地位地位：作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果，亦称为总预算。第二节预算的编制方法一、固定预算与弹性预算（一）固定预算的含义、缺点与适用范围（P381-383）1.含义固定预算，又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。2.缺点第一，过于机械呆板；第二，可比性差。3.适用范围一般来说，固定预算只适用于业务量水平较为稳定的企业或非盈利组织编制预算时采用。（二）弹性预算1.含义、优点、适用范围、业务量范围（P384-385）（1）含义弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。（2）优点与固定预算相比，弹性预算具有如下两个显著的优点。第一，预算范围宽；第二，可比性强。（3）适用范围弹性预算方法从理论上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算。但从实用角度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算等。2.弹性成本预算的编制业务量的选择：业务量变动范围是指弹性预算所适用的业务量变动区间。业务量变动范围的选择应根据企业的具体情况而定。一般来说，可定在正常生产能力的70%～120%之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。3.弹性成本预算编制方法（两种方法优缺点）P386、387（1）公式法。是指通过确定成本公式yi=ai+bixi中的ai和bi来编制弹性预算的方法。[例10-2]弹性成本预算的编制--公式法ABC公司按公式法编制的制造费用弹性预算如表10-3所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。表10-3ABC公司预算期制造费用弹性预算（公式法）直接人工工时变动范围：70000～120000小时单位：元项目ab管理人员工资保险费设备租金1500050008000---维修费水电费辅助材料辅助工工资检验员工资60005004000--0.250.150.300.450.35合计385001.50【答疑编号1010001：针对该题提问】根据表10-3，可利用y=38500+1.5x，计算出人工小时在70000～120000的范围内，任一业务量基础上的制造费用预算总额：也可以计算出在该人工小时变动范围内，任一业务量的制造费用中某一费用项目的预算额，如，维修费y=6000+0.25x，检验员工资y=0.35x等。公式法的优点：是在一定范围内不受业务量波动影响，编制预算的工作量较小；缺点：是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而且按细目分解成本比较麻烦，同时又有一定误差。（2）列表法[例10-3]弹性成本预算的编制--列表法ABC公司按列表法编制的制造费用弹性预算如表10-4所示。【答疑编号1010002：针对该题提问】表10-4ABC公司预算期制造费用弹性预算（列表法）单位：元直接人工小时700008000090000100000110000120000生产能力利用（%）70%80%90%100%110%120%1.变动成本项目辅助工人工资检验员工资2.混合成本项目维修费水电费辅助材料3.固定成本项目管理人员工资560003150024500595002350011000250002800015000500080006400036000280006650026000125002800028000150005000800072000405003150073500285001400031000280001500050008000800004500035000805003100015500340002800015000500080008800049500385008750033500170003700028000150005000800096000540004200094500360001850040000280001500050008000保险费设备租金制造费用预算143500158500173500188500203500218500优点：可以直接从表中查得各种业务量下的成本预算，便于预算的控制和考核。缺点：这种方法工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。4.弹性利润预算的编制（两种方法适用范围、编制）P388、389（1）因素法。该方法是根据受业务量变动影响的有关收入、成本等因素与利润的关系，列表反映在不同业务量条件下利润水平的预算方法。利润=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本[例10-4]弹性利润预算的编制--因素法预计ABC公司预算年度某产品的销售量在7000～12000件之间变动；销售单价为100元；单位变动成本为86元；固定成本总额为80000元。要求：根据上述资料以1000件为销售量的间隔单位编制该产品的的弹性利润预算。【答疑编号1010003：针对该题提问】解：依题意编制的弹性利润预算如表10-5所示。表10-5ABC公司弹性利润预算单位：元销售量（件）700080009000100001100012000单价100100100100100100单位变动成本868686868686销售收入700000800000900000100000011000001200000减：变动成本6020006880007740008600009460001032000贡献边际98000112000126000140000154000168000减：固定成本800008000080000800008000080000营业利润180003200046000600007400088000适用范围：这种方法适用于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。（2）百分比法。本法又称销售额百分比法，是指按不同销售额的百分比来编制弹性利润预算的方法。[例10-5]弹性利润预算的编制--百分比法ABC公司预算年度的销售业务量达到100%时的销售收入为1000000元，变动成本为860000元，固定成本为80000元。要求：根据上述资料以10%的间隔为ABC公司按百分比法编制弹性利润预算。【答疑编号1010004：针对该题提问】解：根据题意编制的弹性利润预算如表10-6所示。表10-6ABC公司弹性利润预算单位：元销售收入百分比（1）80%90%100%110%120%销售收入（2）=1000000×（1）800000900000100000011000001200000变动成本（3）=860000×（1）6880007740008600009460001032000贡献边际（4）=（2）-（3）112000126000140000154000168000固定成本（5）8000080000800008000080000利润总额（6）=（4）-（5）3200046000600007400088000应用百分比法的前提条件是销售收入必须在相关范围内变动，即销售收入的变化不会影响企业的成本水平（单位变动成本和固定成本总额）。这种方法适用于多品种经营的企业。例题：各种产品销售业务量为100%时的销售收入为5500万元，变动成本为3300万元，企业年固定成本总额为1300万元，利润为900万元，则当预计业务量为70%时的利润为（）A.540万元B.240万元C.630万元D.680万元【答疑编号1010005：针对该题提问】答案：B解析：5500×70%-3300×70%-1300=240（万元）二、增量预算和零基预算（一）增量预算（含义P390、假定P390、缺点P391）1.增量预算方法的含义是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。2.增量预算方法的假定增量预算方法源于以下假定：第一，现有的业务活动是企业所必需的。第二，原有的各项开支都是合理的。第三，增加费用预算是值得的。3.增量预算方法的缺点第一，受原有费用项目限制，可能导致保护落后。第二，滋长预算中的“平均主义”和“简单化”。第三，不利于企业未来的发展。（二）零基预算（特点P391、优点P393、适用范围P394）1.零基预算方法的含义不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发。编制预算时，首先要确定各个费用项目是否应该存在，然后按项目的轻重缓急，安排企业的费用预算。[例10-6]零基预算方法的应用案例ABC公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对历年超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表10-7所示。表10-7ABC公司预计费用项目及开支金额单位：元费用项目开支金额1.业务招待费2.劳动保护费3.办公费4.广告费5.保险费180000150000100000300000120000合计850000经过充分论证，得出以下结论：上述费用中除业务招待费和广告费以外都不能再压缩了，必须得到全额保证。根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本－效益分析，得到以下数据，如表10-8所示。表10-8ABC公司成本--效益分析表成本项目成本金额收益金额业务招待费14广告费16【答疑编号1010006：针对该题提问】然后，权衡上述各项费用开支的轻重缓急排出层次和顺序：因为劳动保护费、办公费和保险费在预算期必不可少，需要全额得到保证，属于不可避免的约束性固定成本，故应列为第一层次；因为业务招待费和广告费可根据预算期间企业财力情况的酌情增减，属于可避免项目；其中广告费的成本－效益较大，应列为第二层次；业务招待费的成本－效益相对较小，应列为第三层次。假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财力资源只有700000元，根据以上排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如下：（1）确定不可避免项目的预算金额：劳动保护费150000+办公费100000+保险费120000=370000（元）（2）确定可分配的资金数额：700000－370000=330000（元）（3）按成本-效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配：业务招待费可分配资金=330000×[4/（4+6）]=132000（元）广告费可分配资金=330000×[6/（4+6）]=198000（元）例题：某公司准备对销售管理费用预算的编制采用零基预算的编制方法，预算编制人员提出的预算年度开支水平如下表所示：费用项目开支金额业务招待费200万元广告费180万元办公费80万元保险费50万元职工福利费40万元劳动保护费30万元合计580万元假定公司预算年度对上述费用可动用的财力资源只有500万元，经过充分论证，认为上述费用中广告费、保险费和劳动保护费必须得到全额保证，业务招待费、办公费和职工福利费可以适当压缩，按照过去历史资料得出的业务招待费、办公费和职工福利费的成本效益分析如下表所示：费用项目成本金额收益金额业务招待费16办公费13职工福利费11要求：（1）确定不可避免项目的预算金额（2）确定可避免项目的可供分配资金（3）按成本效益比重分配确定可避免项目的预算金额【答疑编号1010007：针对该题提问】答案：（1）不可避免项目的预算金额=180+50++30=260（万元）（2）可避免项目的可供分配资金=500-260=240（万元）（3）业务招待费预算额=240×[6/（6+3+1）]=144（万元）办公费预算额=240×[