财务预算管理

财务预算管理第一节财务预算的含义与体系（了解）财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。一、全面预算体系的构成财务预算具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计利润分配表和预计资产负债表等内容。二、财务预算在全面预算中的地位地位：作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果。第二节预算的编制方法一、固定预算与弹性预算（一）固定预算的含义、缺点与适用范围P381-383[例10-1]固定预算方法局限性的讲论ABC公司采用完全成本法，其预算期生产的某种产品的预计产量为1000件，按固定预算方法编制的该产品成本预算如表10-1所示。表10-1ABC公司产品成本预算（按固定预算方法编制）预计产量：1000件单位：元成本项目总成本单位成本直接材料直接人工制造费用500010002000512合计80008该产品预算期的实际产量为1400件，实际发生总成本为11000元，其中：直接材料7500元，直接人工1200元，制造费用2300元，单位成本为7.86元。一般来说，固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。（二）弹性预算1.含义、优点、适用范围、业务量范围P384-3852.弹性成本预算编制方法（两种方法优缺点）P386、387一般来说，可定在正常生产能力的70%～120%之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。（1）公式法。[10-2]弹性成本预算的编制--公式法ABC公司按公式法编制的制造费用弹性预算如表10-3所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。表10-3ABC公司预算期制造费用弹性预算（公式法）直接人工工时变动范围：70000～120000小时单位：元项目ab管理人员工资保险费设备租金维修费水电费辅助材料辅助工工资检验员工资150005000800060005004000-----0.250.150.300.450.35合计385001.50这种方法的优点是在一定范围内不受业务量波动影响，编制预算的工作量较小；缺点是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而且按细目分解成本比较麻烦，同时又有一定误差。（2）列表法表10-4ABC公司预算期制造费用性预算（列表法）单位：元直接人工小时700008000090000100000110000120000生产能力利用（%）70%80%90%100%110%120%1.变动成本项目辅助工人工资检验员工资2.混合成本项目维修费水电费辅助材料3.固定成本项目管理人员工资保险费设备租金560003150024500595002350011000250002800015000500080006400036000280006650026000125002800028000150005000800072000405003150073500285001400031000280001500050008000800004500035000805003100015500340002800015000500080008800049500385008750033500170003700028000150005000800096000540004200094500360001850040000280001500050008000制造费用预算143500158500173500188500203500218500可以直接从表中查得各种业务量下的成本预算，便于预算的控制和考核，但这种方法工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。3.弹性利润预算编制方法（两种方法适用范围、编制）P388、389弹性利润预算的编制主要有以下两种方法：（1）因素法。[例10-4]弹性利润预算的编制--因素法预计ABC公司预算年度某产品的销售量在7000～12000件之间变动；销售单位价为100元；单位变动成本为86元；固定成本总额为80000元。要求：根据上述资料以1000件为销售量的间隔单位编制该产品的弹性利润预算。解：依题意编制的弹性利润预算如表10-5所示。表10-5ABC弹性利润预算销售量（件）700080009000100001100012000单价100100100100100100单位变动成本868686868686销售收入700000800000900000100000011000001200000减：变动成本6020006880007740008600009460001032000贡献边际98000112000126000140000154000168000减：固定成本800008000080000800008000080000营业利润180003200046000600007400088000这种方法适于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。（2）百分比法。[例10-5]弹性利润预算的编制--百分比法ABC公司预算年度的销售业务量达到100%时的销售收入为1000000元，变动成本为860000元，固定成本为80000元。要求：根据上述资料以10%的间隔为ABC公司按百分比法编制弹性利润预算。解：根据题意编制的弹性利润预算如表10-6所示。表10-6ABC公司弹性利润预算单位：元销售收入百分比(1)80%90%100%110%120%销售收入(2)=1000000×(1)800000900000100000011000001200000变动成本(3)=860000×(1)6880007740008600009460001032000贡献边际(4)=(2)-(3)112000126000140000154000168000固定成本(5)8000080000800008000080000利润总额(6)=(4)-(5)3200046000600007400088000应用百分比法的前提条件是销售收入必须在相关范围内变动，即销售收入的变化不会影响企业的成本水平（单位变动成本和固定成本总额）。此法主要适用于多种经营的企业。例题：企业年度各种产品销售业务量为100%时的销售收入为5500万元，变动成本为3300万元，企业年固定成本总额为1300万元，利润为900万元，则当预计业务量为70%时的利润为（）A.540万元B.240万元C.630万元D.680万元答案：B解析：5500×70%-3300×70%-1300=240万元二、增量预算和零基预算1.增量预算（含义P390、假定P390、缺点P391）增量预算方法简称增量预算，又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调有关原有费用项目而编制预算的一种方法。（1）增量预算方法的假定第一，现有的业务活动是企业所必需的。第二，原有的各项开支都是合理的。第三，增加费用预算是值得的。（2）增量预算方法的缺点第一，受原有费用项目的限制；第二，滋长预算中的平均主义和简单化；第三，不利于企业未来的发展。2.零基预算（特点P391、优点P393、适用范围P394）不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。首先要确定各个费用项目是否应该存在，然后按项目的轻重缓急，安排企业的费用预算。[例10-6]零基预算方法的应用案例ABC公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对历年超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表10-7所示。表10-7ABC公司预计费用项目及开支金额单位：元费用项目开支金额1.业务招待费2.劳动保护费3.办公费4.广告费5.保险费180000150000100000300000120000合计850000经过充分论证，得出以下结论：上述费用中除业务招待费和广告费以外都不能再压缩了，必须得到金额保证。根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本--效益分析假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财务资源只有700000元，根据以上排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如下：（1）确定不可避免项目的预算金额：150000+100000+120000=370000（元）（2）确定可分配的数额：700000-370000=330000（元）（3）按成本--效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配：业务招待费可分配资金=330000×[4/（4+6）]=13200（元）广告费可分配资金=330000×[6/（4+6）]=198000（元）在实际工作中，某些成本项目的成本--效益的关系不容易确定，按零基预算方法编制预算时，不能机械地平均分配资金，而应根据企业的实际情况，有重点、有选择地确定预算项目，保证重点项目的资金需要。例题：某公司预对销售管理费用预算的编制采用零基预算的编制方法，预算编制人员提出的预算年度开支水平如下表所示：费用项目开支金额业务招待费200万元广告费180万元办公费80万元保险费50万元职工福利费40万元劳动保护费30万元合计580万元假定公司预算年度对上述费用可动用的财力资源只有500万元，经过充分论证，认为上述费用中广告费、保险费和劳动保护费必须得到全额保证，业务招待费、办公费和职工福利费可以适当压缩，按照去年历史资料得出的业务招待费、办公费和职工福利费的成本效益分析如下表所示：费用项目成本金额收益金额业务招待费16办公费13职工福利费11要求：（1）确定不可避免项目的预算金额（2）确定可避免项目的可供分配资金（3）按成本效益比重分配确定可避免项目的预算金额答案：（1）不可避免项目的预算金额=180+50++30=260万元（2）可避免项目的可供分配资金=500-260=240万元（3）业务招待费预算额=240×[6/（6+3+1）]=144万元办公费预算额=240×[3/（6+3+1）]=72万元职工福利费预算额=240×[1/（6+3+1）]=24万元零基预算方法的优点是：（1）不受现有费用项目和开支水平的限制（2）能够调动企业各部门降低费用的积极性（3）有助于企业未来发展三、定期预算和滚动预算（一）定期预算方法1.定期预算方法的含义定期预算方法简称定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。2.特点：定期预算一般以不变的会计期间为单位定期编制；滚动预算在于不将预算期与会计年度挂钩，而是始终保持一个固定期间。3.优缺点的比较（P394、398）定期预算方法的惟一优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。按照定期预算方法编制的预算主要有以下缺点：第一，远期指导性差。第二，灵活性差第三，连续性差（二）滚动预算方法1.滚动预算方法的含义滚动预算方法简称滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。滚动预算方法的优点：（1）透明度高。（2）及时性强（3）连续性好（4）完整性和稳定性突出第三节财务预算的编制一、现金预算的编制（P398）（一）编制基础：日常业务预算和特种决策预算（二）编制原则：收付实现制（三）现金预算的编制方法编制现金预算要搞清楚预算表中每一项数据的来源。1.销售预算的编制教材例题（P401-402）[例10-7]销售预算和经营现金收入预算的编制MC公司生产经营甲乙两种产品，20×4年年初应收账款数据和各季度预测的销售价格和销售数量等资料如表10－9所示。要求：为MC公司编制20×4年度的销售预算和经营现金收入预算表（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数）表10-920