第九章-人力资源与工薪循环审计

12019/9/30第九章人力资源与工薪循环审计第九章人力资源与工薪循环审计第一节人力资源与工薪循环的特性第二节人力资源与工薪循环的内部控制及测试第三节人力资源与工薪循环的实质性程序22019/9/30第九章人力资源与工薪循环审计本章学习要点1、了解人力资源与工薪循环的特点2、理解人力资源与工薪循环的内部控制及测试3、应付职工薪酬的审计32019/9/30第九章人力资源与工薪循环审计第一节人力资源与工薪循环的特性主要业务凭证和记录1.批准招聘人事档案2.记录工作时间或产量工时卡、考勤卡等3.工薪计算工薪率和扣款核准表、工薪单等4.工薪发放工薪净额支付表、个人所得税申报表等5.工薪记录工薪结算汇总表、应付职工薪酬明细账等42019/9/30第九章人力资源与工薪循环审计控制目标一：工薪账项均经准确批准对工作（特别是加班）时间、工资、薪金或佣金的支付、代扣款项、工资结算表和工资汇总表进行特别审批或一般审批.控制测试：检查人事档案及其中的授权记录；检查工时卡中的核准说明；检查工薪记录中的核准标记和内部核查标记.第二节人力资源与工薪循环的内部控制及测试52019/9/30第九章人力资源与工薪循环审计控制目标二：记录的工时为实际发生的而非虚构的工时卡经领班核准用生产记录钟记录工时.控制测试：检查工时卡的核准说明；检查工时卡；复核人事政策、组织结构图.62019/9/30第九章人力资源与工薪循环审计控制目标三:所有已发生的工薪支出均已记录工资分配表、工资汇总表完整反映已发生的工薪支出.控制测试：检查工资分配表、工资汇总表、工资结算表，并与员工工资手册、员工名册相核对72019/9/30第九章人力资源与工薪循环审计控制目标四：工薪以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户采用适当的工资费用分配方法，并前后各期保持一致采用适当的账务处理流程.控制测试：选择样本测试工资费用的归集和分配；测试是否按照规定的账务处理流程进行账务处理.82019/9/30第九章人力资源与工薪循环审计控制目标五：职务分离控制人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离.控制测试：询问和观察各项职责的执行情况.第二节人力资源与工薪循环的内部控制及测试92019/9/30第九章人力资源与工薪循环审计一、常见的错弊利用虚列工资的形式套取现金，转入账外，形成“小金库”为逃避交纳个人所得税，虚列人数、虚拟人名列入工资发放表.第三节应付职工薪酬审计102019/9/30第九章人力资源与工薪循环审计1、获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符.2、实施分析程序比较员工人数的变动情况，检查各部门各月工资费用的发生额是否有异常波动比较本期与上期工资费用总额.3、核对工资部门记录的工资支出与出纳记录的工资支付数；核对工资部门记录的工时与生产部门记录的工时.二、实质性程序112019/9/30第九章人力资源与工薪循环审计4、检查工资、奖金、津贴和补贴①计提是否正确，依据是否充分将执行的工资标准与有关规定核对，并对工资总额进行测试实行工效挂钩的企业，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额认定证明，结合有关合同文件和实际完成的指标,检查其计提是否正确.②检查分配方法是否与上年一致，除因解除劳动关系给予的补偿直接计入管理费用外，其他是否分配合理.第三节应付职工薪酬审计122019/9/30第九章人力资源与工薪循环审计5、检查“五险一金”、工会经费和职工教育经费、职工福利的计提和支付的会计处理是否正确，依据是否充分6、检查为职工提供的非货币性福利的计算依据是否合理，会计处理是否正确7、检查应付职工薪酬的期后付款情况8、检查其在报表中的披露是否恰当第三节应付职工薪酬审计132019/9/30第九章人力资源与工薪循环审计应付职工薪酬计提情况检查表项目名称计提基数计提比率计提金额审定数差额1.工资2.奖金3.津贴4.补贴5.职工福利企业6.社会保险费国家.地方①医疗保险费②养老保险费③失业保险费142019/9/30第九章人力资源与工薪循环审计应付职工薪酬计提情况检查表(续)项目名称计提基数计提比率计提金额审定数差额④工伤保险费⑤生育保险7.住房公积金国家.地方8.工会经费2%国家9.职工教育经费2%或2.5%国家10.非货币性福利11.辞退福利12.以现金结算的股份支出合计152019/9/30第九章人力资源与工薪循环审计[案例一]1、发现疑点审计人员在2009年审计某企业5月份的工资结算单时发现，该企业采购部王兰连续四个月的工资共计8000元均由张军代领，怀疑有冒领工资的可能.2、追踪查证第三节应付职工薪酬审计162019/9/30第九章人力资源与工薪循环审计审计人员调阅企业的人事档案，询问销售部当事人张军，证实该企业由于对工资管理不严，调出人员工资不及时注销以致被人冒领.3、问题利用管理制度的缺陷冒领贪污工资4、调账冲销多计的管理费用和多计提的职工福利费借：其他应收款-张军8000应付职工薪酬-职工福利1120贷：管理费用9120其他调整略第三节应付职工薪酬审计172019/9/30第九章人力资源与工薪循环审计[案例二]1、发现疑点审计人员在审查2009年应付职工薪酬账户时，发现2月份工资比1月份多出2万元.怀疑其中有虚列工资的情况第三节应付职工薪酬审计182019/9/30第九章人力资源与工薪循环审计2、追踪查证调阅2月份应付工资的原始凭证，发现在工资结算单中，食堂人员工资为1.9万元，附食堂负责人收据一张，未具体列明发放工资人员名单。询问食堂人员，供认领取的1.9万元实际上是招待费.3、问题利用应付职工薪酬账户掩饰已经超支的业务招待费，偷漏税款.第三节应付职工薪酬审计192019/9/30第九章人力资源与工薪循环审计4、调账管理费用明细项目错误，无须调整管理费用中的业务招待费超过税法规定的部分应计算应交所得税借：所得税费用4750（19000×25%）贷：应交税费-应交所得税4750其他调整略第三节应付职工薪酬审计