预算管理与控制

预算管理与控制王竹泉教授博士生导师管理学院副院长兼会计学系主任、会计硕士（MPAcc）教育中心主任中国企业营运资金管理研究中心主任国务院政府特殊津贴获得者、首批全国会计学术领军人才财政部企业内部控制标准委员会咨询专家Email:[e-mail]主要内容什么是预算管理？为什么要实施预算管理？企业预算管理应发挥的功能是什么？企业应如何选择预算的内容？企业实施预算管理常见的问题有哪些？如何才能保持预算目标的先进性和竞争力？怎样才能发挥预算管理的动态控制功能？如何建立流程导向的预算？预算管理是管理控制体系的重要部分经营战略企业目标经营管理活动管理控制体系预算管理业绩评价内部报告激励机制经营决策目标、战略与预算目标：计划做什么？战略：实现目标的策略。预算：实现目标的具体安排。“三分战略、七分执行”实现“化战略为行动”三者环环相扣，缺一不可。预算管理是一种管理机制预算管理不等于编制预算。预算管理是一种管理机制。预算管理是一个综合性的管理系统，由预算编制、预算执行、预算控制和预算考评等组成的预算管理体系把企业管理的计划、指挥、协调、控制、考核等职能有机地联系在一起。西方一些跨国集团给预算下的定义是：预算不是为会计目的准备的会计工具，而是为确保集团战略目标实现的组织手段。预算管理的功能明确工作目标，使目标更具有可实现性。帮助管理者适应不断变化的环境并利用变化所产生的机会，减少投资的盲目性，防范经营风险。预算不单是一系列的目标数据，而是对市场、对自身有一个准确的预测，并在此基础上解决问题。协调各部门之间的关系。作为控制经营活动的依据。作为评价经营业绩的尺度。预算管理的流程预算管理的目的预算管理的目的就是企业不断用量化的工具，使自身所处的经营环境与拥有的资源和企业的发展目标保持动态平衡的过程，也是企业在此过程中所面临的各种风险的识别、预测、评估与控制过程。正确的目标导向以增长为核心？以资金周转为核心？以利润为核心？以经济增加值为核心？预算的内容和形式预算的内容是经济活动以预算表中数字的形式来体现对企业经济活动的具体安排。如何理解企业的经济活动？如何对经济活动进行划分？各部分的内容构成？企业的经济活动经营活动投资活动筹资活动理财活动现金经营活动的现金流量投资活动的现金流量筹资活动的现金流量完整的预算都包括些什么？不管对企业的经济活动如何划分，要用数字体现这些活动的安排，不外乎三大类：基本业务预算专项决策预算总预算完整的预算内容销售预算长期销售预测期末存货预算生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算销售及管理费用预算现金预算资本预算预计损益表预计资产负债表预算内容的选择如何看待预算是一个系统？每个企业都需要一套完整的预算吗？集团公司不同层级企业的预算有什么不同？同一企业内部不同层次的预算有什么不同？预算内容的选择战略重点经营环境的变动程度成本效益预算管理的文化预算内容的选择预算内容本身也需要预算预算并非越全越好。即使大企业也未必需要一套完整的预算。预算编制的基本方法业务预算的编制营业收入预算营业收入预算是整个预算编制工作的起点，也是其他各项预算的主要编制依据。营业收入预算的主要内容是销量或服务量、单价和营业收入。为方便现金预算的编制，在营业收入预算表的下面，附有预算期现金收入计算表，表中注明前期应收账款的收回及本期收现的营业收入。预算编制的基本方法生产预算（制造企业编制，其他企业可编制作业预算）生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、期初和期末存货、生产量。预计生产量=预计销售量+预计期末产品存货量-预计期初产品存货量期末产品库存量预算需要考虑哪些因素？预算编制的基本方法直接材料预算（制造企业编制）根据生产预算所安排的生产进度而编制的。通过该预算，企业可以确定材料的采购量和采购金额。公式：预计材料采购量=材料的生产需要量+预算期末材料库存量-预算期初材料库存量为方便现金预算的编制，在直接材料预算表的下面，附有预算期现金支出计算表，表中注明前期应付账款的偿还及本期现购的材料货款。期末材料库存量预算需要考虑哪些因素？预算编制的基本方法直接人工预算在生产预算或作业预算所提供数据的基础上，根据预计的各种产品产量或各种作业的作业量以及单位产品或作业所需直接人工工时和小时工资率计算编制。由于人工工资都需要使用现金支付，所以，不需要另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。预算编制的基本方法制造费用或间接费用预算制造费用按其习性可分为变动费用和固定费用两部分。变动制造费用预算以生产预算为基础，根据预计的各种产品产量以及单位产品所需工时和每小时变动费用率计算编制。固定制造费用则需逐项预计，汇总后直接列入制造费用预算表。为方便现金预算的编制，在编制制造费用预算表的同时，也要预计制造费用的现金支出部分。制造费用中非现金支付项目如固定资产折旧、待摊费用摊销等，应在计算时扣除。预算编制的基本方法产品成本或作业成本预算产品成本预算是根据生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算编制的。其主要内容包括产品的单位生产成本、总成本及年初、年末产成品存货的成本预计数据。作业成本预算则可汇总直接人工费预算、其他直接费预算及间接费用预算而成。预算编制的基本方法营业费用、管理费用预算营业费用预算是根据营业收入预算及营业过程中预计发生的各项费用来编制的。营业费用预算要和营业收入预算相配合，应有按品种、按地区、按用途的具体预算数额。其编制原理与制造费用预算大致相同。管理费用预算一般按过去的实际开支为基础，在充分分析每种费用的必要性后编制。其编制原理与制造费用预算大致相同。预算编制的基本方法特种决策预算根据各决策方案的具体情况分别编制。典型的特种决策预算是项目预算，如生产线建设或技术改造、购并方案等。项目预算的特征：预算时间跨度由项目本身执行时间决定，可能比中期规划的时间跨度还要长；其包括的细节可能比典型的经营预算要多得多，因此可能更为复杂。预算编制的基本方法总预算包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表现金预算是财务预算的核心。现金预算的内容包括现金收入、现金支出、现金多余或不足的计算以及不足部分的筹措方案和多余部分的利用方案等。现金预算实际上是其他预算有关现金收支部分的汇总和收支差额平衡措施的具体计划。预算编制的基本方法预计利润表对预算期可实现的经营成果进行预算。汇总营业收入、营业成本、营业费用、管理费用等的预算，财务费用根据现金预算估计确定。预计资产负债表对预算期末企业的财务状况进行预计。根据各业务预算、特种决策预算、现金预算和预计利润表编制。BudgetingExampleRoyalCompanyispreparingbudgetsforthequarterendingJune30.Budgetedsalesforthenextfivemonthsare:April20,000unitsMay50,000unitsJune30,000unitsJuly25,000unitsAugust15,000units.Thesellingpriceis$10perunit.TheSalesBudgetAprilMayJuneQuarterBudgeted  sales(units)20,00050,00030,000100,000Sellingprice  perunitTotalsalesTheSalesBudgetAprilMayJuneQuarterBudgeted  sales(units)20,00050,00030,000100,000Sellingprice  perunit10$10$10$10$Totalsales200,000$500,000$300,000$1,000,000$TheProductionBudgetSalesBudgetProductionBudgetProductionmustbeadequatetomeetbudgetedsalesandprovideforsufficientendinginventory.TheProductionBudgetRoyalCompanywantsendinginventorytobeequalto20%ofthefollowingmonth’sbudgetedsalesinunits.OnMarch31,4,000unitswereonhand.Let’spreparetheproductionbudget.AprilMayJuneQuarterBudgetedsales20,00050,00030,000100,000Adddesiredending  inventory10,000Totalneeded30,000Lessbeginning  inventory4,000Requiredproduction26,000TheProductionBudgetBudgetedsales50,000Desiredpercent20%Desiredinventory10,000AprilMayJuneQuarterBudgetedsales20,00050,00030,000100,000Adddesiredending  inventory10,000Totalneeded30,000Lessbeginning  inventory4,000Requiredproduction26,000TheProductionBudgetMarch31endinginventoryTheProductionBudgetAprilMayJuneQuarterBudgetedsales20,00050,00030,000100,000Adddesiredending  inventory10,0006,000Totalneeded30,00056,000Lessbeginning  inventory4,000Requiredproduction26,000AprilMayJuneQuarterBudgetedsales20,00050,00030,000100,000Adddesiredending  inventory10,0006,000Totalneeded30,00056,000Lessbeginning  inventory4,00010,000Requiredproduction26,00046,000TheProductionBudgetAprilMayJuneQuarterBudgetedsales20,00050,00030,000100,000Adddesiredending  inventory10,0006,0005,0005,000Totalneeded30,00056,00035,000105,000Lessbeginning  inventory4,00010,0006,0004,000Requiredproduction26,00046,00029,000101,000TheProductionBudgetExpectedCashCollectionsAllsalesareonaccount.Royal’scollectionpatternis:70%collectedinthemonthofsale,25%collectedinthemonthfollowingsale,5%isuncollectible.TheMarch31accountsreceivablebalanceof$30,000willbecollectedinfull.ExpectedCashCollectionsAprilMayJuneQuarterAccountsrec.-3/3130,000$30,000$TotalcashcollectionsExpectedCashCollection