26-【标准制度】-财务思维导图

账面价值-现值=资产减值损失计提借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备贷款损失准备坏账准备转回借：持有至到期投资减值准备贷款损失准备坏账准备贷：资产减值损失账面价值-公允价值=资产减值损失持有至到期投资资产减值准备初始计量借：交易性金融资产--成本【公允价值】投资收益【发生的交易费用】区别于其他应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】后续计量借：应收股利(应收利息)贷：投资收益资产负债表日计提借：资产减值损失【应减记的金额】贷：资本公积--其他资本公积【原计入资本公积的累计损失】可供出售金融资产-减值准备【差额】可供出售金融资产转回交易性金融资产公允价值账面余额的差额借：交易性金融资产--公允价值变动贷：公允价值变动损益出售借：银行存款【应按实际收到的金额】贷：交易性金融资产--成本应按原确认的减值损失借：可供出售金融资产--减值准备贷：资产减值损失投资收益同时：借：公允价值变动损益--公允价值变动()'-'整体转移部分转移转移贷：投资收益公允价-买入成本=计入“投资收益”金额公允价-账面价值=影响“营业利润”金额到期日固定回收金额固定条件明确意图有能力发行方行使赎回权可以赎回的债务工具浮动利率债券投资持有意图不明确条件限售股权重分类持有至到期投资企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价借：持有至到期投资--成本【面值】应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】持有至到期投资--利息调整【差额，贷】贷：银行存款【按实际支付的金额】【注意】相关税费及溢价折价的处理借：应收利息【债券面值×票面利率】分期付息，一次还本借：应收利息【面值×票面利率】股票投资借：可供出售金融资产--成本【公允价值＋交易费用】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【实际支付的金额】后续计量按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益实际利息收入＝期初摊余成本×实际利率【贷：投资收益】应收利息＝面值×票面利率【借：应收利息】利息调整的摊销＝二者的差额贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】持有至到期投资--利息调整【差额，借】借：持有至到期投资--应计利息【面值×票面利率】贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】持有至到期投资--利息调整【差额，借】可供出售金融资产--利息调整【按其差额】贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】可供出售金融资产--利息调整【按其差额】一次还本付息借：可供出售金额资产--应计利息【面值×票面利率】可供出售金融资产--利息调整【按其差额】贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】可供出售金融资产--利息调整【按其差额】出售债券投资借：可供出售金融资产--成本【按债券的面值】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】可供出售金融资产--利息调整【差额，贷】贷：银行存款【按实际支付的金额】可供出售金融资产资产负债表日公允价值账面余额的差额借：可供出售金融资产--公允价值变动贷：资本公积--其他资本公积贷款和应收款项出售借：银行存款【应按实际收到的金额】投资收益【差额，贷】贷：持有至到期投资--成本、利息调整、应计利息【按其账面余额】投资收益【差额】已计提减值准备的，还应同时结转减值准备活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产持未到期的商业汇票向银行贴现借：银行存款【应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）】财务费用【按贴现息部分】理解：摊余成本借：银行存款【应按实际收到的金额】贷：可供出售金融资产投资收益借：资本公积--其他资本公积【转出的公允价值累计变动额】贷：投资收益贷：应收票据【票面金额，不附追索权】短期借款【票面金额，附追索权】与或有事项结合学习外购成本购买价款相关税费关税运装合理损耗挑选整理收赔款——冲减采购成本毁损、短缺待查明意外灾害——待处理财产损益借：资产减值损失直接人工构成制造费用贷：存货跌价准备原则：与孰低直接出售=A-C加工成本自行生产的存货委托外单位加工存货一定计存货成本实际耗用的原材料半成品加工费往返运杂费可变现净值需经加工=A-B-C成本执行合同—合同价超出合同部分—市场价（售价）单项计提成本初始计量接受投资者投资非货币性资产交换不一定计成本加工—不计成本消费税出售—计入加工物资成本增值税类别计提合并计提已霉烂变质计提存货跌价准备方法期末计量其他方式取得债务重组企业合并直接人工通过劳务其他直接费用已过期且无转让价值存货可变现净值为“0”的情形生产中已不再需要且无使用（转让）价值以前影响因素消失特殊情况非正常消耗材料——计当期损益采购入库后仓储费——计当期损益“管理费用”生产中为达到下个阶段必须的仓储费——计成本对应关系转回冲“0”为限借：存货跌价准备贷：主营（其他）业务成本结转管理不善—管理费用先进先出移动加权平均存货月末一次加权平均自然灾害—营业外支出盘亏毁损发出计量个别计价一次转销低值易耗品五五摊销—子公司适用范围本章内容子公司合营联营借：应收股利参股企业初始投资成本会计处理成本法参股企业同一控制下账面价值(被合并方所有者权益面值)长期股权投资=B账面价值*投资比例差额处理：用“资本公积——资本溢价”调整贷：投资收益分派的现金股利合营企业适用范围不足冲减的，借记“盈余公积”“利润分配——未分配利润”借：长期股权投资（购买日的合并成本）公允价+相关税费应收股利初始投资成本＞可辨认净资产公允价值份额--不调整初始投资成本＜可辨认净资产公允价值份额--调整差额计当期损益（营业外收入）同时调增长期股权投资账面价值借：长期股权投资（公允值）1贷：银行存款（付出金额）2营业外收入（1-2）会计期间不一致—按投资企业的会计期间调整无法合理取得公允价值差额不具重要性不调整事项取得时公允价值为基础联营企业初始投资成本的调整权益法核算方法合并形成的（第一类）非同一控制下现金一次交易存货贷：银行存款借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利贷：主营业务收入（库存商品的公允价值）应交税费--应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利累计摊销（折旧）其他原因无法取得资料抵减账面价值考虑因素损益调整会计处理初始计量分析图多次交易贷：无形资产（固定资产清理）等固定(无形)资产营业外收入（或借：营业外支出）(差)倒挤出成本法—原账面余额+购买日新增投资成本权益法—账面余额调整为最初成本加上购买日新支付的对价的公允价值追溯调整—以前年度涉及损益类的科目（投资收益）借：应收股利贷：长期股权投资取得现金股利或利润用“盈余公积”和“利润分配―未分配利润”科目代替长期股权投资—长期应收款—预计负债—备查登记资本公积-其他资本公积超额亏损其他变动现金购入借：长期股权投资（实际支付的价款）贷：银行存款A:B:AB商誉不调原持有部分AB追溯调整非合并形成的（后三类）发行股票借：长期股权投资（公允价值）贷：股本资本公积--股本溢价支付的手续费、佣金等：借：资本公积--股本溢价贷：银行存款AB商誉不调新取得部分AB追溯调整借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益当期的增资④—②③成本法—权益法转换投资者投入合同(协议)约定价债务重组非货币性资产交换借：长期股权投资-损益调整贷：盈余公积利润分配—未分配利润资本公积以前的实现净损益借：银行存款（收到的价款）长期股权投资减值准备资本公积-其他资本公积贷：长期股权投资（成本）差别：固定资产、无形资产、存货公允价值变动不做账务处理减资①—②③权益法—成本法（损益调整）（其他权益变动）投资收益（借/贷）处置借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（累计摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产借：银行存款成本模式处置属于范围不属于已出租土地使用权持有并准备增值后转让已出租建筑物自用作为存货部分出租部分自营不能单独计量借：投资性房地产成本模式贷：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本公允价值变动损益资本公积--其他资本公积贷：投资性房地产--成本--公允价值变动投资性房地产转换为自用房地产借：固定(无形)资产【原值】公允模式初始计量外购公允模式成本模式自建借：投资性房地产--成本贷：银行存款借：投资性房地产【实际成本】贷：在建工程【一般企业】开发成本【房地产企业】借：投资性房地产—成本【实际成本】贷：在建工程【一般企业】投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产【原值】累计折旧（摊销）固定(无形)资产减值准备公允模式开发成本【房地产企业】转入改扩建工程借：投资性房地产-在建投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产发生改扩建或装修支出借：投资性房地产--在建成本模式转换后续支出资本化成本模式公允模式贷：银行存款等改扩建工程或装修完工借：投资性房地产贷：投资性房地产--在建转入改扩建工程借：投资性房地产--在建贷：投资性房地产--成本--公允价值变动发生改扩建或装修支出借：投资性房地产--在建贷：银行存款等改扩建工程或装修完工费用化贷：投资性房地产--在建借：其他业务成本成本模式贷：银行存款借：其他业务成本公允模式贷：银行存款按月计提折旧或摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧(摊销)成本模式后续计量公允模式公允价值高于其账面余额借：投资性房地产--公允价值变动贷：公允价值变动损益取得的租金收入(同上)投资性房地产转换为存货借：开发产品【账面价值】投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产【账面金额】借：投资性房地产【原值】累计折旧（摊销）固定(无形)资产减值准备贷：固定(无形)资产【原值】投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备借：投资性房地产【账面价值】存货跌价准备【已计提】投资性房地产转换为自用房地产借：固定(无形)资产【公允价值】公允价值变动损益【借，贷】贷：投资性房地产--成本--公允价值变动投资性房地产转换为存货借：开发产品【公允价值】公允价值变动损益【借，贷】贷：投资性房地产--成本--公允价值变动自用房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产--成本【公允价值】累计折旧（摊销）固定(无形)资产减值准备公允价值变动损益【借差】贷：固定(无形)资产【原值】资本公积--其他资本公积【贷差】处置时,计入资本公积的部分转入其他业务成本作为存货的房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产--成本【公允价值】存货跌价准备【已计提】公允价值变动损益【借差】贷：开发产品【账面余额】资本公积--其他资本公积【贷差】公允模式借：银行存款贷：其他业务收入借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备无法单独测试，分摊至相关资产组特点每年进行减值测试子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资成本模式后续计量的投资性房地产固定资产范围生产性生物资产无形资产商誉探明石油天然气矿区权益及相关设施资产市场大幅下跌对不含商誉资产组测试对包含商誉资产组测试吸收合并—个别报表先抵减商誉账面价值按比例抵减各项资产账面价值调整资产组的账面价值，与可收回金额比较确认是否发生减值商誉非同一控制下合并判断减值迹象外部经济、技术法律环境重大变化市场利率所有者权益账面价值远高于市值有证据标明资产已陈旧过时内部闲置、终止使用包含商誉资产组减值的先抵减商誉控股合并—合并报表资产经济效益已经低于预期将总资产账面价值分摊至该资产组比较账面价值与可收回金额可分配市价公允价值协议价计算资产比较资产组账面价值和可收回金额认定最小资产组组合不可分配总部资产=-处置费用行业价持续使用过程中预计现金流入（出）比较资产组组合账面价值和可收回金额管理层生产经营活动方式和决策方式考虑因素主要现金流入是否独立于其他资产组分摊顺序：商誉--其他资产（比例分摊）认定计算确定未来现金流量内容处置资产收到（支付）的现金以资产当前状况为基础a.未来现金流量考虑因素不包括筹资活动和所得税现金流对通货膨胀的考虑内部转移价格应当调整抵减后账面价值不得低于三者中最高：净额、现值、零借：资产