生产型企业出口退税操作技巧培训文档

新形势、新政策、新思路生产型企业出口退税业务专题讲座中国电子口岸数据中心青岛分中心TEL：0532-82955188FAX：[phone]专题1：免抵退退税原理与政策技巧专题2：出口退税风险控制、稽查防范、税收筹划篇介绍1、出口退税的晦涩难懂的理论2、守法企业糊里糊涂中的利益缺失3、骗税分子斗智斗勇的伎俩4、以及税务监管层面的博弈设计专题1：免抵退原理与政策技巧出口退税的定义和特点免抵退的理论与特点免抵退如何做到最大退税不同贸易方式税收政策以及利益测算兼营企业如何获取最大的利益空间，增值税转型下的兼营变化加工贸易残次变价收入的会计税务处理及隐患出口退运如何避免雪上加霜样品出口的流转税与所得税差异判断专题1：免抵退原理与政策技巧免抵退的特殊政策与技术操作新办企业免抵退想说爱你不容易小型企业免抵退政策的不同退税节奏控制：大征大退与少征小少退的取舍进料加工企业实耗法和购进法的不同与地方政策取舍非自产产品征税与退税的筹划外贸企业退税原理专题2：出口退税风险控制、稽查防范、税收筹划篇生产企业与外贸公司退税的差异与取舍，集团公司科工贸一体的退税技术障碍生产企业退税利益测算与对外报价税收成本来料加工\进料加工\一般贸易谁能带来更大收益国内通货膨胀压力下的贸易选择----国内原辅材料上涨的应对深加工结转的上下游利益与保税一日游筹划的取舍外贸企业真代理假自营的价格筹划外贸企业移花接木骗税及风险控制外贸企业假代理真自营的代理出口证明山寨版与比对信息风险非自产产品征税与退税的筹划专题2：出口退税风险控制、稽查防范、税收筹划篇一票两用的外贸骗税风险换汇成本与出口退税评估风险免抵调库含义，免、抵、退生产型企业城建税教育费附加，地方附加如何计算生产企业的还原税负公式与纳税评估生产企业骗税模式及风险控制异地报关，报关价格与HS编码等出口退税评估指标农产品出口免税变退税的筹划市场拓展资金筹划经济增长的重点：三架马车拉动消费（C）企业个人政府投资(I)净出口(X-M)GDP2008年税种比重：（摘自总局网站）2008年全国税收收入合计54219.62亿元比重排位增值税19531.28亿元36.04%1企业所得税11173.05亿元20.60%2营业税7626.33亿元14.1%3个人所得税3722.19亿元6.9%4消费税2558.59亿元4.7%52008出口退税2008年出口退税5865.9亿元，同比增长4.1%，出口退税增速前低后高的主要原因：一是出口增速逐渐放缓。受到国际市场需求萎缩和出口产品价格下调等因素影响，二是出口退税政策调整的效果显现。我国于2007年下半年陆续降低或取消了多项产品的出口退税政策，这些政策因素使2008年上半年的出口退税同比少退。2008年8月以来，为保持出口的平稳增长，我国又连续7次提高了万种商品的出口退税率，1、出口退税定义出口退税:国家将出口货物出口前在国内生产、流通环节实际承担的增值税、消费税，在货物报关出口后退还给出口企业，使出口货物不含税价格进入国际市场，有效地避免国际双重课税。出口退税是国际惯例中国出口退税的特点两难两多两大1、退税理论（理论深奥，管控复杂）2、政策繁杂（政策多变、政策多样）3、风险筹划（筹划空间大，风险大）中国退税设计与国外比较介绍韩国的退税2、生产企业退税原理出口退税:国家将出口货物出口前在国内生产、流通环节实际承担的增值税、消费税，在货物报关出口后退还给出口企业，使出口货物不含税价格进入国际市场，有效地避免国际双重课税免抵退:（1）免（2）剔（3）抵（4）退进项销项应纳（退）税额内销100200100出口50免-50应纳税额=200-（100+50）502003年4月的有关经营业务：（一）内销比重大，有征税,有抵顶，无退税进项销项应纳（退）税额内销17020030出口50免-50应纳税额=200-（170+50）=-20（二）有退税，有免抵2003年4月的有关经营业务：（三）有退税，同时有结转下期留抵进项销项应纳（退）税额内销300200-100出口50免-50应纳税额=200-（300+50）=-1502003年4月的有关经营业务：一般贸易退税公式一般贸易出口ACB内销比重大，有征税,无退税进项太大，与出口相比I2I3，有退税，结转下期出口比重大I2I3，有退税，有免抵三种情况2020I2I320I2I34、应退税4=04=34=25、免抵调库5=35=05=3-I2I6、结转下期留抵6=I2I-31、当期不得免征和抵扣=出口货物离岸价x人民币牌价x（征税率-退税率)2、当期应纳税额=内销销项-（当期进项-当期不得免征和抵扣）-上期留抵3、免抵退税额=出口货物离岸价x人民币牌价x退税率报关单：1、出口价格，申报错误怎么办？2、价外费用如何处理？3、特别关区常识：出口报关，拿到退税黄联核销单：1，1、3对于出口货物离岸价的比较。2、退税与核销中华人民共和国外汇管理条例.doc3、核销210天新政国税发（2008）47号.doc4、远期结汇核销单：5、取消纸质核销单与外汇核销信息取消纸制外汇核销单申报出口退税应注意的事项.doc6、跨境贸易人民币结算试点问：试点企业使用人民币进行跨境贸易结算能享受出口退税吗？企业在办理海关报关和出口退税方面应遵守什么规定？答：使用人民币结算的出口贸易，按照有关规定享受出口货物退（免）税政策。试点企业在办理以人民币结算的跨境贸易报关和出口货物退（免）税时不需提供外汇核销单。具体出口货物退（免）税管理办法由国务院税务主管部门制定。退税与（报关单核销单）1、外销不良品的处理1）收了再付汇发（2008）64号.doc2）差额核销汇发(2005)73号.doc3）滚动核销与捏合，串核对企业影响4）抵扣核销2、外销价外费用问题模具开模费出口退税的申报1、大连龙图的申报系统2、江苏擎天的审核系统退税与软件升级生产企业出口退税申报系统至8.0版外贸企业出口退税申报系统升级至10.0版小规模企业出口免税税申报系统升级至2.0版升级后的系统变化如下：1、操作流程没有大的变动2、企业出口退税申报系统中的退税率库升级至CMCODE2009_20090401C3、小规模纳税人征收率设置为3%4、审核疑点变化退税与软件升级S932E申报出口日期与海关数据中的（XXX）不等----出口企业申报退税时，录错报关出口日期；税务机关在调整出口企业出口申报数据时，调整出错这样的疑点设置直接导致的结果就是：之前具体申报日期差错可以自行通过不需要修正的错误，目前被作为疑点，需要调整，具体的调整方法，还要等各地管理机关，根据当地统一要求。进料加工免抵退公式与一般贸易的不同：两个抵减1、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额（进项转出）=免税购进原材料价格x（出口货物征税税率-出口货物退税率）2、免抵退税额抵减额（退税限额）=免税购进原材料价格*出口货物退税率进料加工退税公式一般贸易出口ACB内销比重大，有征税,无退税进项太大，与出口相比I2I3，有退税，结转下期出口比重大I2I3，有退税，有免抵三种情况2020I2I320I2I34、应退税4=04=34=25、免抵调库5=35=05=3-I2I6、结转下期留抵6=I2I-31、当期不得免征和抵扣=出口货物离岸价x人民币牌价x（征税率-退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额2、当期应纳税额=内销销项-（当期进项-当期不得免征和抵扣）-上期留抵3、免抵退税额=出口货物离岸价x人民币牌价x退税率-免抵退税额抵减额出口企业退税退什么？外贸：获得小规模3%发票，产品退税率13%，如何退？？生产企业：获得小规模3%发票100万，产品退税率13%，出口价格200万，如何退？？企业退税的实质------？？？例A：有征税,无退税.内销比重大?例题1、2006年一月，内销0万，外销80万，单证收齐230万，进口料件30万，进项10万，上期留抵2万。（征17%，退13%）1、当期不得免征和抵扣=80x（0.17-0.13）-30x（0.17-0.13）=202、当期应纳税额=0-（10-20）-2=83、免抵退税额=230x0.13-30x0.13=264、应退税=05、免抵调库=26-O=26免抵退变免抵征----内销0万，并非内销比重大，但是免抵征税，原因有三1、进项少2、征退差大，即征退税率差大3、增值大。-----免抵退变免抵征的企业没有实际退税利益3、免抵退帐务处理当月帐务处理并申报：1、借：主营业务成本：20贷：应交税金---应交增值税----进项税转出202、借：应交税金---应交增值税----转出未交增值税8贷：应交税金----未交增值税83、免抵退帐务处理下月帐务处理并申报：借：应收出口退税款—0借：应交税金--应交增值税--出口抵减内销26贷：应交税金---应交增值税-----出口退税263-1、退税会计核算“应交税金---应交增值税”会计科目的核算内容“应交税金---未交增值税”会计科目的核算内容“应收补贴款”其他应收款---出口退税------出口退税是否属于补贴，是否应缴纳所得税？？？？3-2、增值税纳税申报“应交税金---应交增值税”会计科目的核算内容借方五个:（1）、进项税额（2）、已交税金（3）、出口抵减内销产品应纳税额（4）、转出未交增值税（5）、减免税金贷方四个（1）、销项税额（2）、出口退税----与增值税申报表15栏关系（3）、进项税额转出-----与增值税主表14栏,附表18栏关系关系（4）、转出多交增值税日期摘要借方貸方余额合计进项税额已交税金转出未交增值税出口递减内销应纳税合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税1810820020“应交税金---应交增值税”九栏帐3-3、增值税和免抵退退税申报的关系:----差额形成汇总表2栏的“免抵退出口货物销售额”汇总表15栏的“免抵退不得免征和抵扣税额”-----在增值税申报和月底结帐后退税申报又进行了疑点调整造成增值税申报出口货物销售额以及相应的进项转出和最终报送的免抵退汇总表2栏和15栏出现差额，应在下期调整增值税申报表。差额调整：差额---汇总-增值税产生的。调差:----谁错了。（增值税申报）汇总表正差，增值税下期补报汇总表负差，增值税下期少报3-4出口销售收入的确认1．生产企业出口货物常用的成交方式FOB、CFR、CIF三种。支付国外费用(CIF价计销售）设计方法：报关单，实际支付额3．入账时间及依据1）当月出口当月做收入（没有信息怎么办）2）当月出口在90天收齐时做收入？-----新经济形势下的成交价格演变：门到门3-5汇率：汇率是指两种不同货币之间的兑换价格。如果把外汇也看作是一种商品，那么汇率即是在外汇市场上用一种货币购买另一种货币的价格。1、会计对外币折算的要求2、流转税对外币折算的要求3、所得税对于外币折算的要求3-5汇率：企业会计准则第19号――外币折算财会[2006]3号第三章外币交易的会计处理第九条企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。第十条外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。外币结算：增值税细则讨论意见：第十五条纳税人按人民币以外货币结算销售额的，应当按照销售额发生上月最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算销售额。《增值税细则》：第十五条纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。外币结算：《所得税法实施条例》：第三十九条企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以