中财讯《生产与存货环节纳税管控》讲义

中财讯税务风险控制及税务规划系列之一15:54:481中财讯瑞昌财学院税务风险控制及税务规划系统之一生产与存货周转循环模块——如何掌控生产与存货周转中的涉税重点胡俊坤教授主讲[e-mail]中财讯税务风险控制及税务规划系列之一实例一看看人家的气魄与胆识时间：2010年地点：美国俄亥俄州阳土敦市事件：美国法尔莫公司存货舞弊案例案例回放中财讯税务风险控制及税务规划系列之一15:54:483识别存货舞弊YN1存货的增长是否快于销售收入的增长？道提斯公司2存货占总资产的百分比是否逐期增加？海澜之家招股3存货周转率是否逐期下降？4运输成本所占存货成本的比重是否下降？5存货的增长是否快于总资产的增长？6销售成本所占销售收入的百分比是否逐期下降？7销售成本的账簿记录是否与税收报告相抵触？8是否存在用以增加存货余额的重大调整分录？9期未是否发现过入存货账户的重要转回分录？回答中有五个以上的Y，就一定有存货舞弊风险总结1：识别存货舞弊有哪些指标？中财讯税务风险控制及税务规划系列之一总结2：怎样发现存货舞弊？发现存货舞弊有哪些好方法？四大测试方法介绍之前先明确目的：引以为戒，规避风险中财讯税务风险控制及税务规划系列之一总结3：有那些涉税风险点？1.两套账：朱总理的题词：不做假账2.仿造购货发票：假发票满天飞3.虚增存货：虚增存货很普遍最无耻的评估4.强力购买中财讯税务风险控制及税务规划系列之一15:54:486假账是世界性公害！唯我更甚中财讯税务风险控制及税务规划系列之一实例2：存货抵扣凭证处理案例时间：2012年地点：上海市浦东事件：上海市浦东兰星化工有限公司2012年，公司购入原材料，价值8000万元，企业全部领用，所生产的产品也全部实现销售。购入的原材料中，供应方已开具7000万元的发票，另1000万元部分直到2013年4月份企业办理2012年度汇算清缴时仍然未开具发票。试问：尚未取得发票的1000万元的材料能否扣除？中财讯税务风险控制及税务规划系列之一15:54:488寻找政策依据：国家税务总局公告2011年第34号结论：由于在汇算清缴期间时没有取得发票，因而不能扣除。看看我们的观点中财讯税务风险控制及税务规划系列之一15:54:489•总结：正确理解税法，掌握税收政策，可以为企业获得更多的利益•启示：依据政策是基础，即便是解释税法也需要以税法原则为根本。当税务机关不认同企业解释时，放弃并不是好选择，最佳选择仍然寻找次优政策中财讯税务风险控制及税务规划系列之一实例3：如何选择适合的现金折扣乐佳纺织品有限公司有关情况如下：信用期限为45天；销售额为100万元；管理成本为2万元；坏账损失率为1%；银行年利率为10%。该公司采用以下哪一种方案收益更大。中财讯税务风险控制及税务规划系列之一拟选择的三种现金折扣方案采用折扣方式A方案2/20B方案3/10C方案2/10账款在折扣期收回可能性98%95%90%管理成本降低为50%70%80%预期坏账损失率0.5%0.6%0.8%中财讯税务风险控制及税务规划系列之一确定适宜的现金折扣计算如下：A方案净收益：管理成本×（1－管理成本降低率）＋销售额×（原坏账损失－预期坏账损失）＋销售额×账款收回可能性×年利率×（信用期限－折扣期限）÷365天－销售额×账款收回可能性×折扣＝2×50%+100×0.5%+100×98%×10%×25÷365-100×98%×2%=0.21中财讯税务风险控制及税务规划系列之一15:54:4813•其他情况下的收益分析•请看模型结论：适合的现金折扣政策要满足加速收款的机会，节省高于折扣的成本。中财讯税务风险控制及税务规划系列之一三个案例告诉我们：两天中做些什么：针对生产与存货周转循环模块所涉及的税务风险控制及税务规划进行分析，重点解决：如何发现生产与存货周转循环中的涉税风险点？用什么工具来控制生产与存货周转循环中的税务风险?用什么模型来计算生产与存货周转循环中税务风险的大小?中财讯税务风险控制及税务规划系列之一如何做好生产与存货周转循环中的税收规划？会计与税务在生产与存货周转循环有何差异？差异到底有多大？生产与存货周转循环过程中材料领用的处理技巧？生产与存货周转循环中税务规划方法？怎样通过成本结转方法实施避税？中财讯税务风险控制及税务规划系列之一请跟我来！！工具模型实例三位一体中财讯税务风险控制及税务规划系列之一本课程以生产环节为重，以存货周转循环为主，借助表格，依靠公式，在解决涉税风险的基础上，做好税收规划。在授课过程中首先挖掘生产与存货周转环节税收风险点，再根据税收风险点找到规避风险的路径和思路，帮助企业合理规划，进而达到既合理降低税负又规避税务风险的目的。本课程全面讲解生产与存货循周转环中的税务风险管控。中财讯税务风险控制及税务规划系列之一本课程“生产与存货周转循环模块——如何发现并掌控七大环节涉税关键点”涉及的会计科目有：材料成本差异在途物资商品进销差价在途物资生产成本材料采购周转材料制造费用主营业务成本存货跌价准备发出商品研发支出原材料材料成本差异受托代销商品款中财讯税务风险控制及税务规划系列之一本课程由中财讯自主研发的“工具、模型、实例”三位一体、彻底帮助您有效管控税务风险，正确做好税务规划，轻轻松松做财务！中财讯税务风险控制及税务规划系列之一如果：把其它培训机构的培训班比成群山拱卫直插云朵的奇峰那我们就是：璇入九霄与群星相辉映的珠穆朗玛峰工具模型实例三位一体中财讯税务风险控制及税务规划系列之一15:54:4821一、存货确认环节的涉税风险及税务规划中财讯税务风险控制及税务规划系列之一15:54:4822实例4：调整标准就能娶到媳妇？（如何区别存货与固定资产）时间：2010年4月、6月地点：江苏苏州事件：宏利享股份有限公司将一部分用于产品测试的仪器确认为存货，同时将一部分设备化整为零为存货。中财讯税务风险控制及税务规划系列之一15:54:48232010年4月：企业从A公司购入检测仪器20台以供产品检测之用，单价1.8万元（不含税），总价36万元，取得的增值税专用发票上注明的税款为6.2万元。企业作如下会计分录：借：原材料——检测用料件36借：应交税费——应交增值税（进项）6.12贷：银行存款42.12中财讯税务风险控制及税务规划系列之一15:54:48242010年6月：企业又从B公司购入设备6台，设备单价为8.5万元（不含税），总价51万元。企业让B公司将设备拆分成零件，并要求B公司开具增值税，增值税专用发票上注明为甲、乙、丙、丁等若干种零配件增值税专用发票注明的税款为8.67万元。企业财务部门作如下账务处理：借：原材料——甲、乙、丙等配件51借：应交税费——应交增值税（进项税）8.67贷：应付账款59.67中财讯税务风险控制及税务规划系列之一15:54:4825当年企业领用上述测试仪器与设备时分别作如下会计分录：借：生产成本36贷：原材料——检测用料件36企业组装设备领用甲、乙、丙、丁等零配件时：借：制造费用51贷：原材料——甲、乙、丙等配件51中财讯税务风险控制及税务规划系列之一15:54:4826调整固定资产的标准就能把固定资产作为存货吗？化整为零就能实现固定资产与存货的转化？中财讯税务风险控制及税务规划系列之一15:54:4827核心与关键：区别存货与固定资产政策：存货与固定资产的区别案例：存货作固定资产检查之理由辨析中财讯税务风险控制及税务规划系列之一15:54:4828•风险防控：•风险点之一：流行观点就一定正确吗？新会计准则取消了对固定资产单位价值标准的限制，因而有一些人认为：企业可以制定内部资产制度，并在制度中提高固定资产的标准，进而扩大存货的范围，使一部分“固定资产”转化为存货，实现一次性扣除中财讯税务风险控制及税务规划系列之一15:54:4829风险点之二：化整为零未必行相当一部分企业认为，购买固定资产时，通过化整为零策略，将固定资产转换成存货是可行的！实际上，这种策略并不可行。稽查案例：化整为零偷税案问题：固定资产转换为存货的意义大不大？中财讯税务风险控制及税务规划系列之一15:54:4830•总结：存货确认环节的主要风险点•存货确认环节的最大风险就是将本不属于存货范畴的固定资产、工程物资等有意无意地确认为存货！•有意：增大费用扣除，减少利润，避免纳税！•无意：业务不够，不能正确区别存货与固定资产！中财讯税务风险控制及税务规划系列之一15:54:4831案例5：我家欢迎您！（工程物资如何转换成存货筹划）时间：2012年地点：湖南长沙市事件：长沙金兰建材销售有限公司企业属于建材销售企业。2012年2月份，公司购入水泥、钢材等一批，价值（不含税）8000万元，拟用于企业厂房建造。企业取得税专用发票，发票上注明的税款为1020万元。企业直接记入工程物资科目。分录如下：中财讯税务风险控制及税务规划系列之一15:54:4832借：工程物资9360贷：应付账款9360该工程于2012年11月份结束，结束时，企业尚有2000万元（不含税）水泥与钢材未使用，企业作分录：借：原材料2000借：应交税费——应交增值税（进项）340贷：工程物资2340请问：企业如此处理有何不当之处？中财讯税务风险控制及税务规划系列之一15:54:4833工程物资与存货是有区别的（处理差异的具体规定）工程物资转换成存货是可以筹划的工程物资与存货的转换筹划结论1：尽管在会计制度上，存货与工程物资是需要加以区别的，特别是要求分开核算，但是在实际处理上，企业完全可以故意混淆，以获取税收筹划效益中财讯税务风险控制及税务规划系列之一15:54:4834案例6：来您家变个性在计算企业所得税税前扣除的业务招待费、广告费与业务宣传费时，其计算依据是什么？固定资产的处置收入能不能作为业务招待费和广告费的计算基数的？案例：固定资产变性筹划中财讯税务风险控制及税务规划系列之一15:54:4835案例7：打击侵略者一般情况下，让固定资产倒插门是个不错的主意，但在很多时候，把固定资产“娶进”存货家的门可能会导致婆媳纠纷，老娘舅也没有办法解决的。倒插门的女婿，不孝当赶出家门中财讯税务风险控制及税务规划系列之一15:54:4836•本案结论在大多数时候，把其他资产作为存货是有好处的，因为可以提前作为损益扣除。但是在某些特殊情况下，提前扣除并不是好事，不仅不能减少纳税，反而可能增加税负。中财讯税务风险控制及税务规划系列之一15:54:4837本节小结：一般而言，存货与固定资产、工程物资必须加以严格区分，这是避免纳税风险的基本要求。但从纳税筹划的角度出发，某些特定时候，企业完全可以让存货对固定资产、工程物资进行招安，并一起打天下！中财讯税务风险控制及税务规划系列之一15:54:4838二、“原材料”及其相关科目涉税风险及其防控中财讯税务风险控制及税务规划系列之一15:54:4839你看到多少张脸？原材料风险就如这张图，很难说得清有多少中财讯税务风险控制及税务规划系列之一15:54:4840实例8：哪些进项不能抵扣时间：2011年6月地点：湖北武汉事件：通灵达机械有限公司公司购入中央空调用系统零配件，拟用于增值税产品生产车间中央空调系统零配件的维修更换。不含税买价500万元，取得增值税专用发票，注明的进项税为85万元。企业作如下会计分录：借：固定资产——中央空调500应交税费——应交增值税（进项）85贷：应付账款585中财讯税务风险控制及税务规划系列之一15:54:4841•公司购入中央空调系统零配件，用于增值税产品生产车间中央空调系统零配件的维修更换其中所包含的增值税进项就能抵扣了吗？•看看政策的规定：国税发〔2005〕173号、财税〔2009〕113号、《固定资产分类与代码》（固定资产分类与代码标准（GBT14885-2010）中财讯税务风险控制及税务规划系列之一15:54:4842目前，在增值税进项税额能否抵扣，以及如何抵扣方面，企业普遍存在着纳税风险。可以说，有关原材料存货增值税进项税额抵扣是企业在增值税上最为重要的风险点。跟我来：回顾一下增值税进项税额抵扣政策中财讯税务风险控制