企业生产经营过程的核算

企业生产经营过程的核算•一、供应过程•（一）购买设备：外购设备的入账价值包括买价、相关税费、固定资产达到预定可使用状态前所发生的归属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。•1、一般纳税人的处理：•（1）不需要安装即可使用的：•借：固定资产•应交税费—应交增值税（进项税额）•贷：银行存款等•（2）需要安装：•借：在建工程•应交税费—应交增值税（进项税额）•贷：银行存款等•安装费用：•借：在建工程•贷：银行存款等•安装完毕转入使用：•借：固定资产•贷：在建工程•2、小规模纳税人的处理：•（1）不需要安装：•借：固定资产（增值税也记在固定资产的金额中）•贷：银行存款•（2）需要安装：•借：在建工程（增值税也记在在建工程的金额中）•贷：银行存款等•安装费：借：在建工程•贷：银行存款等•安装完毕：借：固定资产•贷：在建工程•例题：•W公司2010年6月购买一台设备，增值税发票中注明买价为10万元，进项税为1.7万元，款项已经支付，该设备无需安装即可使用。分别作出当W公司为一般纳税人和小规模纳税人的会计分录。•当W公司为一般纳税人时：•借：固定资产10•应交税费—应交增值税（进项税额）1.7•贷：银行存款11.7•当W公司为小规模纳税人：•借：固定资产11.7•贷：银行存款11.7•假设上述设备需要安装，发生安装费0.2元，已用现金支付，并于月底安装完毕。请作出W公司为一般纳税人的会计分录。•买入时：•借：在建工程10•应交税费—应交增值税（进项税额）1.7•贷：银行存款11.7•发生安装费：•借：在建工程0.2•贷：库存现金0.2•安装完毕：•借：固定资产10.2•贷：在建工程10.23、固定资产折旧的计提3.1折旧方法折旧方法有：平均年限法、双倍余额递减法、工作量法、年数总额法等。固定资产折旧是按月计提，本月增加的固定资产本月不提折旧，次月起计提；本月减少的固定资产，本月照提折旧，次月起不提。1）直线法：平均年限法年折旧额=（原值-净残值）/折旧年限=原值×（1-净残值率）/折旧年限月折旧额=年折旧额/12例题：本月初固定资产原值为130万元，预计净残值10万元，折旧年限5年，本月的折旧额？月折旧额=（130-10）÷（5×12）=2（万元）课堂练习：W公司采用直线法计提折旧，固定资产折旧年限为5年，本月初固定资产原值为50万元，净残值率为4%，则本月的折旧额为？月折旧额=50×（1-4%）÷（5×12）=0.8（万元）•W公司6月初有A、B、C三台设备，直线法折旧。名称原值年限净残值率A20000054%B30000054%C50000054%7月份报废A设备，购买D设备，原值350000元，使用年限5年，净残值率4%，计算6月份、7月份和8月份的折旧额。6月份：（1）A设备的折旧额=200000×（1-4%）/（5×12）（2）B设备的折旧额=300000×（1-4%）/（5×12）（3）C设备的折旧额=500000×（1-4%）/（5×12）6月份的折旧总额=（1）+（2）+（3）•7月份：•（1）A设备的折旧额=200000×（1-4%）/（5×12）•（2）B设备的折旧额=300000×（1-4%）/（5×12）•（3）C设备的折旧额=500000×（1-4%）/（5×12）•7月份的折旧总额=（1）+（2）+（3）•8月份：•（1）A设备不再计提折旧；•（2）B设备的折旧额=300000×（1-4%）/（5×12）•（3）C设备的折旧额=500000×（1-4%）/（5×12）•（4）D设备的折旧额=350000×（1-4%）/（5×12）•8月份的折旧总额=（2）+（3）+（4）某企业固定资产采用直线计提折旧。2008年7月初，该企业应计提折旧的固定资产构成如下：7月份发生的固定资产有关情况的资料如下（预计使用年限与净残值率同上表）：（1）7月18日，购入需要安装的设备一套，以银行存款支付买价440000元、运杂费10000元、安装费30000元，当月投入安装，并交付使用。（2）7月21日，购入卡车一辆，以银行存款支付买价80000元、运杂费20000元，购入后当即投入使用。（3）7月31日，报废设备一台，该设备原价240000元，已计提折旧160000元。要求：分别计算该企业2008年7月、8月的折旧额。7月份：房屋建筑物的折旧=240000×（1-3%）/20/12运输工具的折旧=400000×（1-4%）/5/12设备的折旧=3600000×（1-3%）/10/128月份房屋建筑物的折旧=240000×（1-3%）/20/12运输工具的折旧=（400000+100000）×（1-4%）/5/12设备的折旧=（3600000+480000-240000）×（1-3%）/10/12•2）双倍余额递减法•3）年数总和法•4）工作量法•本月计提折旧额=（固定资产原值-净残值）×本月实际工作量/固定资产预计工作量总额•例题：某月初，企业拥有一台运输用的汽车，原值250000元，净残值率5%，该汽车的预计总里程50万公里，本月实际公里数为10000公里，使用工作量法计提折旧。•本月折旧额=250000×（1-5%）×10000/500000加速折旧法•某企业6月份折旧额为150000元，7月份新增生产用设备一台，原值为200000元，净残值率为4%，折旧年限为10年，7月份报废一台汽车，原值为250000，净残值率为5%，折旧年限为5年。8月份新购设备一台，原值110000元，净残值率4%，使用年限8年，8月份报废一台设备，原值为120000元，净残值率4%，使用年限5年。•计算7月、8月、9月份折旧总额。•由于7月份新增的固定资产7月份不提折旧，7月份减少的固定资产7月份照提折旧，•所以7月份的折旧额=150000（元）•8月份的折旧额=150000+200000×（1-4%）/（10×12）-250000×（1-5%）/（5×12）•9月份的折旧额=8月份的折旧额+110000×（1-4%）/（8×12）-120000×（1-4%）/（5×12）•（二）购买材料：•实际成本法：•1、所有货款：•借：在途物资----××材料•----××材料•应交税费—应交增值税（进项税额）只有一般纳税人•贷：银行存款（应付账款、应付票据、预付帐款等）•2、发生的运杂费（注意：先分配）•借：在途物资----××材料•----××材料•贷：银行存款等•3、验收入库时：•借：原材料----××材料•----××材料•贷：在途物资----××材料•----××材料•注意：如果说已经验收入库•可以直接：•借：原材料----××材料•----××材料•应交税费—应交增值税（进项税额）•贷：银行存款（应付账款、应付票据、预付账款等）•外购材料的成本包括：买价、运杂费、包装费、装卸费、途中合理损耗和相关税费；•注意：如果是小规模纳税人，增值税进项税额也要计入所购材料成本。如果是一般纳税人，则增值税进项税额不构成所购材料的成本。•买入1000公斤A,单价100元，实际入库990公斤，差额为途中合理损耗。•总成本：100000•单位成本=100000/990•如：某企业购买一批材料，发票标明货款为10万元，进项税为1.7万元，入库前的挑选整理费为0.5万元，途中的合理损耗为0.2万元。•（1）如果该企业为一般纳税人，该批材料的实际成本为？答案：10+0.5=10.5万元•（2）如果该企业为小规模纳税人，该批材料的实际成本为？答案：10+1.7+0.5=12.2万•计划成本法：•采购时实际发生的采购成本：•借：材料采购•应交税费—应交增值税（进项税额）•贷：银行存款等•入库时：•如果是超支：•借：原材料•材料成本差异•贷：材料采购•如果是节约：•借：原材料•贷：材料采购•材料成本差异•二、生产过程•1、领用材料•借：生产成本---××产品•---××产品•制造费用（车间一般耗费的部分）•管理费用（管理部门一般耗费的部分）•贷：原材料----××材料•----××材料原材料生产领用（构成产品实体）生产成本车间一般耗费制造费用行政管理部门耗费管理费用项目A产品B产品车间耗用管理部门耗用合计甲材料3000015000500050000乙材料15000500020000合计450001500050005000借：生产成本---A产品45000---B产品15000制造费用5000管理费用5000贷：原材料----甲材料50000----乙材料20000例题：W企业2010年6月份的材料领用汇总表如下：采购人员的工资福利费以及差旅费均计入“管理费用”•2、分配本月份工资工资及福利费生产工人的生产成本管理人员的管理费用车间管理人员的制造费用专设销售人员的销售费用•借：生产成本---××产品•---××产品•制造费用（车间管理、技术人员的工资）•管理费用（管理部门人员的工资）•贷：应付职工薪酬---工资•本月份的福利费、社会保险等•借：生产成本---××产品•---××产品•制造费用（车间管理、技术人员的）•管理费用（管理部门人员的）•贷：应付职工薪酬---福利费（社保）•例题：W企业2010年6月份工资汇总表：项目A产品工人B产品工人车间管理人员行政管理人员合计工资1000001500001500020000285000福利费（14%）14000210002100280039900合计1140001710001710022800324900借：生产成本---A产品114000---B产品171000制造费用17100管理费用22800贷：应付职工薪酬---工资285000---福利费39900•3、本月分摊的其他费用（如房租、保险费等）•借：管理费用（管理部分承担的部分）•制造费用（车间等生产部门承担的部分）•贷：预付账款•例题：W公司2010年6月份，分摊本月的房租及财产保险费：项目生产车间办公室合计房租200001000030000保险费200010003000合计220001100033000借：管理费用11000制造费用22000贷：预付账款33000•4、计提的折旧费•借：管理费用（管理用固定资产的折旧）•制造费用（生产用固定资产的折旧）•贷：累计折旧•例题：W公司2010年6月计提折旧5000元，其中生产用固定资产折旧4000元，管理用固定资产折旧1000元。•借：管理费用1000•制造费用4000•贷：累计折旧5000•5、月末•（1）首先将制造费用分配•借：生产成本---××产品•---××产品•贷：制造费用•（2）其次将完工产品的成本结转到库存商品•本月完工产品的成本=月初生产成本+本月发生的生产成本-月末结余的生产成本•借：库存商品---××产品•---××产品•贷：生产成本---××产品•---××产品例题：2010年6月末，按照A、B两种产品工人的工资标准，分配本月的制造费用。本月的制造费用合计为5000+17100+22000+4000=48100制造费用分配率=48100/250000=0.1924则A产品分配的制造费用=100000×0.1924=19240B产品分配的制造费用=48100-19240=28860借：生产成本---A产品19240---B产品28860贷：制造费用48100•例题：假设6月初W公司生产成本的余额为20000元，其中A产品余额为5000元，B产品余额为15000元，月末所有产品全部完工，其中A产品完工1000件，B产品完工2000件。请计算A、B两种产品的总成本和单位成本。•A产品的总成本=5000+45000+114000+19240=183240（元）•A产品的单位成本=183240/1000=183.24（元/件）•B产品的总成本=15000+15000+171000+28860=229860（元）•B产品的单位成本=229860/2000=114.93（元/件）•借：库存商品---A产品183240•---B产品229860•贷：生产成本---A产品183240•---B产