生产损失

第七章生产损失的核算学习目的•通过本章学习，要求学生理解生产损失的含义及其与非生产损失的区别，掌握废品损失的内容，理解可修复废品与不可修复废品的差异，熟练掌握废品损失的核算方法，了解计划内停工与计划外停工的区别，掌握停工损失的内容，熟练掌握停工缺失的核算方法。第一节生产损失的内容一、生产损失与非生产损失损失是指制造企业在生产经营过程中发生的无法得到补偿的各种耗费1.生产损失：是指在生产过程中或由于生产原因而发生的各种损失。——计入产品成本2.非生产损失：指由于企业管理不善、不可抗力或其他原因造成的损失。——期间费用或营业外支出•种类：包括废品损失和停工损失两类。•原因：产工艺水平、材质、工人的素质、企业管理水平等。•核算方法：–数额较小，可不进行专门核算；–数额较大，专门核算。二、废品与废品损失【废品】废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。但以下情况不包括在废品范围内：1、入库时确系合格品，由于保管不善，运输不当或其他原因而发生的损坏变质，应作产成品毁损处理；2、质量虽不符合规定标准，但经检验不需要返修即可降级出售或使用的产品，应作次品处理。次品的成本与合格品相同。分类：–可修复废品、不可修复废品–料废、工废【可修复废品】废品在技术上是可以修复的，而且在重新修理加工过程中所支付的费用在经济上是合算的。【不可修复废品】废品在技术上不能修复，或者虽可修复，但所花费的修复费用在经济上是不合算的废品。报废损失：指不可修复废品的实际成本扣除残料和废料价值及过失人赔偿款后的净损失。修复费用：指可修复废品在返修过程中所发生的修理用材料，动力，生产工人工资，应负担的制造费用等扣除过失人赔偿款后的净支出。废品损失包括在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的报废损失，以及可修复废品的修复费用。三、停工损失【概念】停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的燃料及动力费用、损失的材料费用、应支付的工资及福利费和应负担的制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。企业停工的种类企业的停工可分为计划内停工和计划外停工两种。计划内停工：指按计划规定发生的停工。如计划减产、季节性生产、固定资产大修理等。计划外停工：指因各种事故和非常灾害造成的停工。核算方法：为简化核算，较小范围或较短时间内发生的停工，相关的耗费不作为停工损失核算10第二节废品损失的核算账户：“废品损失”账户，并在“基本生产成本”账户中设置“废品损失”明细账户。废品损失一般全部由当月同种或周类完工产品负担，月末在产品不损失。分配结转后，月末没有余额。表7-1废品损失明细帐2005年8月凭证摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计分配材料费用612612分配外购动力费用562.50562.50分配工资费用16501650分配辅助生产费用891891分配制造费用63006300不可修复废品成本60612.6026.25162.75807.60结转交库废料价值-118.20-118.20合计1099.81466.101676.256462.7510704.90转出废品净损失1099.81466.101676.256462.7510704.90一、不可修复废品成本的计算（一）按实际耗费计算废品成本（二）按定额耗费计算废品成本（一）按实际耗费计算废品成本就是在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品和废品之间进行分配，计算出废品的实际成本。–当原材料在开始生产就一次投入时，材料费用可按合格品与废品的数量比例分配–其余各成本项目，可按合格品和废品的工时比例进行分配。分配率废品工时废品其他费用废品工时合格品工时其他费用数其他费用分配率分配率废品数量废品材料成本废品数量合格品数量材料费用总额材料费用分配率计算公式：例题：某企业生产Ａ种产品，合格品为190件，不可修复废品为10件，共发生工时20000小时，其中废品工时1500小时。共发生费用:直接材料80000元，直接人工44000元，制造费用76000元，废品残值回收800元，原材料系在开始生产时一次投入。•根据上述资料，可编制“不可修复废品成本计算表”如下不可修复废品成本计算表200X年8月项目产量直接材料生产工时直接工资制造费用合计费用总额20080000200004400076000200000费用分配率4002.203.80废品成本10400015003300570013000废品残值－800废品净损失320015003300570012200分录：结转废品成本：借：废品损失13000贷：基本生产成本-A产品(直接材料)4000-A产品(直接人工)3300-A产品(制造费用)5700回收残料入库借：原材料800贷：废品损失-A产品800结转废品损失，由本月同种合格产品负担借：基本生产成本-A产品(废品损失）12200贷：废品损失-A产品12200（二）按定额耗费计算废品成本按定额成本计算废品成本指根据废品的数量、各项消耗定额及计划单价计算不可修复废品成本的方法。适用于定额资料比较完整、准确的情况下采用。例，某车间本月生产丙产品，验收入库时发现不可修复废品6件，回收废品残值200元，按定额成本计算废品成本和废品损失。编制废品损失计算表。废品损失计算表产品名称：丙产品2000年6月废品数量：6件项目原材料燃料和动力工资及福利费制造费用合计费用定额废品定额成本减：回收残值废品损失2001200100050300——30040240——24030180——18032019202001720例：某车间本月生产丙产品，验收入库时发现不可修复废品6件，回收废品残值200元，按定额成本计算废品成本和废品损失。编制废品损失计算表。3、可修复废品成本的计算P43内容：发生的修复费用（不含返修复前加工费用）归集：返修费用按其他费用分配表计入“废品损失”借方，即：借：废品损失贷：（分配表）原材料、应付职工薪酬、辅助生产、制造费用、银行存款分配：由产成品负担借：基本生产—甲产品（废品损失）贷：废品损失—甲产品废品损失综合案例•资料：生产甲产品100件，在生产过程中发生1件不可修复废品，甲产品成本明细账中归集的生产费用：直接材料125000元，直接人工4875元，制造费用24375元，合计154250元。原材料于生产开始时一次性投入，合格品工时1505小时，废品120小时，废品残料回收200元。另外：发现可修复废品2件，当即修复（原材料200元，人工费用40元，制造费用50元），并可向过失人索赔100元。•要求：•1、编不可修复废品成本计算表；•2、会计分录•3、登记废品损失明细账与甲产品成本明细账1、不可修复废品损失计算表项目产量直接材料生产工时直接人工制造费用合计费用总额1001250001625487524375154250费用分配率1250315废品成本1125012036018003410废品残值－200废品净损失1050360180032102、会计分录•分配废品成本：–借：废品损失-甲产品（成本项目）3410–贷：基本生产成本-甲产品（成本项目）3410•回收残料：–借：原材料：200–贷：废品损失-甲（直接材料）200•发生可修复费用：–借：废品损失-甲290–贷：原材料200–应付职工薪酬-工资40–制造费用50•向过失人索赔款–借：其他应收款-张三100–贷：废品损失-甲100•月末转入生产成本–借：基本生产成本-甲（废品损失）3400–贷：废品损失-甲（直接材料、直接人工、制造费用）34003、废品损失明细账月日字号直接材料直接人工制造费用合计转入不可修复生产成本1250.00360.001800.003410.00残料-200.00修复费用200.0040.0050.00结转赔偿-100.00合计1250.00300.001850.003400.00转出废品损失3400.000废品损失明细账05年凭证号摘要借方（项目）贷方余额第三节停工损失的核算设置“停工损失”总帐科目进行核算。“停工损失”科目应按车间设置明细帐进行明细核算；账户一般没有余额。但在生产车间发生全月停工的情况下账户有借方余额，待停工结束后再结转，由以后生产的产品负担停工损失核算的原则•停工损失的原因不同，其转销的帐务处理也不一样。–1、因自然灾害引起的，营业外支出–2、过失人的责任由个人负担–3、单位责任，已投保由保险公司负责–4、材料供应不足、机器故障、计划减产的损失计入产品成本停工损失核算的账务处理•发生：停工期间发生的、应计入停工损失的各项费用。•借：停工损失贷：原材料、职工薪酬等•结转：区别原因分别处理•应取得赔偿的停工损失借：其他应收款贷：停工损失•由于自然灾害等引起的非生产停工损失，计入营业外支出–借：营业外支出–贷：停工损失•应计入产品成本的停工损失–借：基本生产成本贷：停工损失•经过上述处理后，“停工损失”科目应无余额•不单独核算停工损失的企业：–停工损失的各种费用，直接记入“制造费用”、“营业外支出”等账户。33•例:某工业企业基本生产车间本月停工8天，停工期间发生的费用为：领用原材料2400元，应付生产工人工资4200元，按生产工人工资提取的福利费588元，应分配制造费用3972元，根据有关费用分配表归集停工损失账务处理如下：借：停工损失11160贷：原材料2400应付工资4200应付福利费58制造费用397234•例7：在例6中，经查明，停工系责任事故造成，应由责任单位赔偿8928元，其余由该车间两种产品按生产工时比例分配负担，其生产工时各为：甲产品2364小时，乙产品2100小时。根据资料，分配停工损失及结转停工损失的会计分录如下)(105011822231)(11825.023645.0210023642232)(22328929397258842002400元损失乙产品应负担的停工净元损失甲产品应负担的停工净停工净损失分配率元停工净损失会计分录为：借：其他应收款8929生产成本—基本生产成本—甲产品1182—乙产品1049贷：废品损失11160