第06章生产损失的核算

第6章生产损失的核算【学习要点】生产损失的内容废品损失的概念及其核算*停工损失的概念及其核算•教学案例1.本月检验员进行产品检验，发现以下不可修复废品：原始凭证2.6（1）废品检验单生产单位：基本生产车间200×年1月废品名称计量单位交付数量废品数量原因处理意见灰铁件件500055加工生产负责质检负责人：于鑫检验员：赵亮交付：韩军原始凭证2.6（2）废品检验单生产单位：基本生产车间200×年1月废品名称单位交付数量废品数量原因处理意见球铁件件40020加工生产负责质检负责人：于鑫检验员：赵亮交付：李清原始凭证2.6（3）材料交库单交料部门：基本生产车间仓库：材料库原因：产品报废200×年1月编号：材料类型交付数量（千克）金额（元）废铁——灰铁件6060废铁——球铁件4080合计140收料人：经办人：2.该企业废品损失核算采用定额成本计价，单件产品定额成本见原始凭证2.6（4）：原始凭证2.6（4）单位废品定额成本单位：元产品直接材料直接人工制造费用合计灰铁件4121632球铁件4.5253059.56.1废品损失的核算•在管理上要求单独反映和控制生产过程中废品损失的工业企业中，在进行成本、费用的核算时，还应进行废品损失的核算。6.1.1废品损失的含义1.废品生产中的废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。不论是在生产过程中发现的废品，还是在入库后发现的废品，都应包括在内。2.可修复废品与不可修复废品废品分为可修复废品和不可修复废品两种。可修复废品，是指经过修理可以使用，而且所花费的修复费用在经济上合算的废品(具备两个条件)；不可修复的废品，则指不能修复，或者所花费的修复费用在经济上不合算的废品(具备一个条件)。3.废品损失废品损失包括在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。废品的报废损失，是指不可修复废品的实际成本减去回收材料和废料价值后的净损失。废品的修复费用，是指可以修复的废品在返修过程中所发生的修理费用。需指出，下列情况不作为废品损失：（1）经过质检部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品；（2）产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失；（3）实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失。6.1废品损失的核算6.1.2废品损失核算的意义•正确反映和监督废品损失的发生情况，以便分析原因，采取措施，努力减少和消灭废品。•正确组织废品损失的核算，对于改进生产技术、提高产品质量、降低产品成本，都有着重要意义。6.1废品损失的核算6.1.3废品损失单独核算时的账务处理•增设“废品损失”科目；“基本生产成本”明细账户中增设“废品损失”成本项目。•该科目应按车间设立明细账，账内按产品品种分设专栏，进行明细核算。借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。6.1废品损失的核算6.1.3废品损失单独核算时的账务处理•1．不可修复废品损失归集和分配的核算•进行不可修复废品损失的归集，先应计算废品报废时已经发生的废品生产成本；然后扣除废品残值，计算废品报废损失，再扣除过失人赔款，即为废品净损失6.1废品损失的核算6.1.3废品损失单独核算时的账务处理•1．不可修复废品损失归集和分配的核算据不可修复废品计算表：废品损失基本生产成本•（1）按废品所耗实际费用计算和分配废品损失。（2）按废品所耗定额费用计算和分配废品损失。6.1废品损失的核算6.1.3废品损失单独核算时的账务处理•2．可修复废品损失归集和分配的核算•可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不必计算其生产成本，而应留在“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账中，不必转出。•废品修复费用减去残值和应收赔款后为废品净损失废品损失原材料应付工资应付福利费制造费用3.废品残料的回收价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目的贷方转出：原材料（或其他应收款）废品损失4.“废品损失”科目上述借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损失，分配转由本月同种产品的成本负担：基本生产成本废品损失不可修复废品损失1、按实际成本核算例6.1企业生产A产品，合格品数量为100件，废品数量为10件。共发生工时25000小时，其中废品工时为2000小时。共发生费用：材料66000元，人工55000元，制造费用13700元。不可修复废品残值200元。废品成本计算单项目产量直接材料工时直接人工制造费用合计费用总额110660002500055000137000分配率废品成本6002.25.48106000200044001096021360返回222材料分配率=66000/（100+10）=600废品成本=600×10=6000元人工分配率=55000/（23000+2000）=2.2废品成本=2000×2.2=4400元制造费用分配率=137000/（23000+2000）=5.48分配成本=2000×5.48=10960元①结转不可修复废品成本废品损失——A产品21360基本生产—废品成本—A产品21360②残值入库原材料200废品损失—A产品200③结转废品净损失基本生产——A产品---废品损失21160废品损失——A产品211602、不可修复废品按定额成本计算几个定额公式：1）定额成本=单位定额费用×产量元/件×件2）定额总工时=单位工时×产量3）某定额费用=小时费用率×定额总工时（如：定额工资费用=每小时工资费用×定额总工时元/时×时/件×件案例表2.6（1）废品损失计算表废品名称：灰铁件200×年1月金额单位：元项目数量直接材料直接人工制造费用合计单件废品费用定额4121632废品定额成本55千克2206608801760减：残料价值6060废品净损失1606608801700复核：制表：××案例表2.6（2）废品损失计算表废品名称：球铁件200×年1月金额单位：元项目数量直接材料直接人工制造费用合计单件废品费用定额4.5253059.50废品定额成本20千克905006001190减：残料价值8080废品净损失105006001110复核：制表：××实训表2.6（3）发现废品借:废品损失2950贷:生产成本－基本生产成本－灰铁件1760－球铁件1190实训表2.6（4）废品残值入库借：原材料140贷：废品损失140实训表2.6（5）结转废品损失借：生产成本－基本生产成本－灰铁件1700－球铁件1110贷：废品损失2810可修复废品损失例6.2费用分配表中列示的甲产品可修复废品的修复费用：材料：2130元，工资：850元，福利费119元制造费用1360元。不可修复废品成本按定额成本计价。甲产品不可修复废品5件，每件材料费用定额100元，每件定额工时30小时。每小时工资、福利费3元，制造费用4元。可修、不可修复废品损失的残值169元。并作为辅助材料入库。应由过失人赔款120元。废品净损失由当月产品负担。1）计算甲产品不可修复废品的生产成本2）甲产品可修、不可修复废品的净损失3）编制有关会计分录4）登记“废品损失“明细帐工作：1）甲产品可修复废品的修复费用料、工、费之和。甲产品可修复废品的修复费用=2130+850+119+1360=4459元甲产品不可修复废品的修复费用：材料费=5×100=500元人工费用=30×3×5=450元制造费用=30×4×5=600元合计：1550元。工作2）：甲产品废品净损失=可修复废品成本+不可修复废品成本-残值-赔款=4459+1550—160—120=5729元工作3）：帐务处理：a：归集可修复废品费用；借：废品损失—甲产品4459贷：原材料2130应付职工薪酬--工资850---福利费119b：残料入库：借：原材料160贷：废品损失—甲产品160制造费用1360c：结转不可修复废品成本：借：废品损失—甲产品1550贷：基本生产成本—甲产品1550d：赔款：借：其它应收款120贷：废品损失—甲产品120e:结转甲产品可修、不可修净损失基本生产成本---甲产品5729废品损失---甲产品5729工作4：登记“废品损失“帐户“废品损失---甲产品”1）44592）15503）1604）1205）5729本月合计：6009本月合计：60096.1废品损失的核算6.1.4废品损失不单独核算时的账务处理•如果企业在生产过程中发生的废品很少，损失数额也比较小，为了简化核算工作，也可以不单独核算废品损失。。6.1废品损失的核算6.2.1停工损失的含义•停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期内应负担的生产工人工资和福利费等薪酬费用、所耗用的燃料和动力费，以及应负担的制造费用。由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。•为了简化核算工作，停工不满一个工作日的，一般不计算停工损失。6.1废品损失的核算6.2.1停工损失的含义•发生停工的原因很多，可以取得赔偿的停工损失，应该索赔；由于自然灾害等引起的非正常停工损失，应计入营业外支出；其余停工损失，例如固定资产修理期间的停工损失，应计入产品成本。•季节性生产企业在停工期内的费用，应当采用待摊、预提的方法，由开工期内的生产成本负担，不作为停工损失。6.1废品损失的核算6.2.2停工损失归集的核算•需要单独核算停工损失的工业企业，在会计科目中应增设“停工损失”科目；在“基本生产成本”明细账中增设“停工损失”成本项目。•在单独核算停工损失的企业中，在编制各种费用分配表时，应将属于停工损失的费用，记入“停工损失”行次；而在制造费用的费用项目中，则可不再设立“修理期间停工损失”费用项目。6.1废品损失的核算6.2.3停工损失分配的核算•应取得赔偿的损失，以及应计入营业外支出的损失，应从“停工损失”科目的贷方分别转入“其他应收款”和“营业外支出”科目的借方；•应计入产品成本的损失，转入“基本生产成本”科目。6.1废品损失的核算6.2.3停工损失分配的核算•为简化核算工作，也可以不单独核算停工损失，不设立“停工损失”会计科目和成本项目。停工期间发生的属于停工损失的各种费用，直接记入“制造费用”和“营业外支出”等科目•辅助生产由于规模不大，为了简化核算工作，一般不单独核算停工损失。6.1废品损失的核算6.2.3停工损失分配的核算•为简化核算工作，也可以不单独核算停工损失，不设立“停工损失”会计科目和成本项目。停工期间发生的属于停工损失的各种费用，直接记入“制造费用”和“营业外支出”等科目•辅助生产由于规模不大，为了简化核算工作，一般不单独核算停工损失。思考题1．什么是生产损失？生产损失包括哪些内容？2．什么是废品、废品损失、废品报废损失和废品净损失？3．如何进行不可修复废品损失的归集和分配？4．不可修复废品的生产成本可以采用哪些方法计算？这些方法各有什么优缺点？5．什么是停工损失？如何核算停工损失？