第3章第7节辅助生产费用的核算

成本会计CostAccounting中南大学商学院刘爱明注册会计师注册税务师2007·3第三章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配第一节费用归集和分配概述第二节材料费用的归集和分配第三节外购动力费用的归集和分配第四节工资及福利费用的归集和分配第五节其它要素费用的归集和分配第六节跨期摊提费用的归集与分配第七节辅助生产费用的归集和分配第八节制造费用的归集和分配第九节生产损失的归集和分配第七节辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的分配1、基本生产车间从事商品产品生产的车间。基本生产车间发生的费用，称为基本生产费用。2、辅助生产车间：为保证企业商品生产正常进行而向基本生产车间提供辅助产品或劳务的车间。辅助生产车间发生的费用称为辅助生产费用。生产车间的划分总公司供销部技术部生产部财务部人事部乙分厂丙分厂甲分厂第一基本生产车间第二基本生产车间辅助生产车间直线职能式企业组织结构图1、单品种辅助生产车间只提供一种劳务或只进行同一性质作业如运输、修理、发电、蒸汽车间。特点：品种单一，月末无在产品，该辅助生产车间归集的总费用，即为该月该种劳务或作业的总成本，可在各受益对象中按受益量大小比例分配。辅助生产车间的类型2、多品种辅助生产车间提供多种劳务或作业，如基本生产所需的工具、夹具、模具、刀具、量具、刃具等。特点：品种多样，月末一般有在产品，且其成本核算方法同基本产品成本核算方法相同。辅助生产车间的类型原材料应付工资累计折旧银行存款生产成本－基本生产成本制造费用辅助生产费用核算流程图直接计入生产成本－辅助生产成本1、辅助生产成本明细账的设置单品种辅助生产车间按车间分别设置辅助生产成本明细账；多品种辅助生产车间按辅助产品的品种设置辅助生产成本明细账；一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集2、辅助生产车间是否设置“制造费用”明细账单品种辅助生产车间可以不单独设置“制造费用”明细账反映辅助车间为组织和管理生产而发生的间接费用，而直接记入“辅助生产成本”账户。多品种辅助生产车间通常需单独设置““制造费用”明细账反映辅助车间为组织和管理生产而发生的间接费用，月末再分配计入本月所生产的各辅助产品成本中。二、辅助生产费用的分配辅助生产费用分配的一般原则：凡能确认某一基本生产车间或某一产品、定单所耗用的辅助生产费用，应将其直接计入该基本生产车间的“制造费用”中，或直接计入该产品、定单的成本中。凡不能直接确认受益对象的辅助生产费用，应按受益比例在各受益对象之间进行分配。二、辅助生产费用的分配受益对象某产品、定单耗用分厂、基本车间一般耗用修复废品耗用企业行政管理部门耗用材料采购耗用（运输）在建工程耗用专设销售机构耗用医疗福利部门耗用对外销售耗用分配计入科目基本生产制造费用废品损失管理费用材料采购在建工程销售费用应付福利费其他业务支出二、辅助生产费用的分配(一)直接分配法在分配辅助生产费用时，不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品和劳务的因素，将各辅助生产车间发生费用，直接分配给辅助生产以外的各受益单位。1.分配程序某受益对象应负担的辅助生产费用＝该受益对象接受劳务作业的受益量×该种辅助生产劳务作业的单位成本辅助生产费用的直接分配法公式适用条件：直接分配法假定各辅助车间之间相互不提供劳务、作业或提供但可忽略不计。某种辅助生产劳务作业的单位成本该辅助生产发生的辅助生产费用总额该辅助生产车间提供劳务、作业总量＝二、辅助生产费用的分配(一)直接分配法二、辅助生产费用的分配“辅助生产成本”明细账归集的辅助生产费用总额52800元和46200元，按两个辅助生产车间提供的劳务数量进行分配。2.分配举例(一)直接分配法表3-10辅助生产车间供应产品及劳务数量21000010000合计200001500管理部门8000500专设销售部门120006000基本生产车间100000乙产品60000甲产品2000供电车间10000机修车间供电度数机修工时项目二、辅助生产费用的分配(一)直接分配法①计算直接分配率运输车间费用分配率＝52800÷8000＝6.6供电车间费用分配率＝46200÷200000＝0.231②分配辅助生产费用。编制“辅助生产费用分配表”见表3-11所示。二、辅助生产费用的分配2.分配举例(一)直接分配法表3-11辅助生产费用分配表(直接分配法)200×年10月单位：元9900046200200000528008000合计1452046202000099001500管理部门5148184880003300500专设销售部门42372277212000396006000基本生产车间2310023100100000乙产品138601386060000甲产品0.2316.6分配率200008000对外提供的劳务量990004620052800直接发生的费用分配额耗用量分配额耗用量合计供电车间机修车间项目借：基本生产成本——甲产品13860——乙产品23100制造费用42372营业费用5148管理费用14520贷：辅助生产成本—运输车间52800二、辅助生产费用的分配3.编制会计分录(一)直接分配法受益部门供应部门单位第一基本生产车间第二基本生产车间企业行政部门合计供电部门机修车间运输车队千瓦时工时吨公里310,0001,5009,800340,0001,0008,50040,0002009,200690,0002,70027,500辅助生产费用供电部门机修车间运输车队69,00013,50022,000二、辅助生产费用的分配(一)直接分配法供应部门待分配费用总额劳务作业量单位成本第一车间第二车间行政管理部门耗用量金额耗用量金额耗用量金额供电部门机修车间运输车队69,00013,50022,000690,0002,70027,5000.150.8310,0001,5009,800.31,0007,5007,840340,0001,0008,50034,0005,0006,80040,0002009,2004,0001,0007,360合计104,50046,43045,48012,360辅助生产费用分配表199×年6月二、辅助生产费用的分配(一)直接分配法二、辅助生产费用的分配(二)计划成本分配法首先，按辅助生产产品或劳务的计划单位成本，分配辅助生产为各受益单位(包括其他辅助生产车间)提供的产品或劳务费用；其次，计算辅助生产的实际成本与按计划成本分配转出的费用的差额；最后分配辅助生产成本差异，可以将差异追加分配给辅助生产以外的各受益单位，也可将差异全部计入管理费用。1.分配程序承前例，假如机修和供电两个辅助车间的计划分配率分别为5.5和0.3，采用计划成本法分配辅助生产费用见表3-12所示。2.分配举例二、辅助生产费用的分配(二)计划成本分配法-5000-5800＋800辅助生产成本差异1130005720055800辅助生产实际成本1180006300055000按计划成本分配合计1425060002000082501500管理部门10650240080002750500专设销售部门36600360012000330006000基本生产车间3000030000100000乙产品180001800060000甲产品11000110002000供电车间3000300010000机修车间0.35.5计划分配率21000010000提供的劳务量990004620052800直接发生的费用分配额耗用量分配额耗用量合计供电车间机修车间项目表3-12辅助生产费用分配表(计划成本分配法)200×年10月单位：元二、辅助生产费用的分配(二)计划成本分配法①按计划单位成本分配费用。②计算各辅助生产车间的实际成本总额。机修车间的实际成本总额＝52800＋3000＝55800(元)供电车间的实际成本总额＝46200＋11000＝57200(元)③计算各辅助生产车间的成本差异。机修车间的成本差异＝55800－55000＝＋800(元)供电车间的成本差异＝57200－63000＝-5800(元)2.分配举例二、辅助生产费用的分配(二)计划成本分配法①按计划成本分配辅助生产费用。借：辅助生产成本——修理车间3000——供电车间11000基本生产成本——甲产品18000——乙产品30000制造费用36600营业费用10650管理费用14250贷：辅助生产成本——修理车间55000——供电车间630003.编制会计分录二、辅助生产费用的分配(二)计划成本分配法②结转辅助生产成本差异(为了简化核算，辅助生产成本差异记入“管理费用”账户)。借；管理费用贷：辅助生产成本——修理车间800——供电车间580050003.编制会计分录二、辅助生产费用的分配(三)交互分配法(1)根据各辅助生产车间交互分配前的单位成本(费用分配率)和相互提供的劳务数量，在各辅助生产车间之间进行交互分配；(2)将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，再按交互分配后的费用分配率和对外提供的产品或劳务数量，向辅助生产车间以外的各受益单位分配辅助生产费用。1.分配程序二、辅助生产费用的分配(三)交互分配法根据上例资料，编制“辅助生产费用分配表”见表3-13所示。2.分配举例99000.0054560.0020000044440.008000合计13788.505456.00200008332.501500管理部门4959.902182.4080002777.50500专设销售部门36603.603273.601200033330.006000基本生产车间27280.0027280.00100000乙产品16368.0016368.0060000甲产品0.27285.555对外分配率99000.0054560.0044440.00对外分配费用对外分配：10560.0010560.002000供电车间2200.002200.0010000机修车间0.225.28交互分配率交互分配：2100010000提供的劳务量99000.0046200.0052800.00直接发生的费用分配额耗用量分配额耗用量合计供电车间机修车间项目表3-13辅助生产费用分配表(交互分配法)200×年10月单位：元①交互分配分配率机修车间交互费用分配率＝52800÷10000＝5.28供电车间交互费用分配率＝46200÷210000＝0.22②交互分配机修车间向供电车间分配的运输费＝2000×5.28＝10560(元)供电车间向运输车间分配的电费＝10000×0.22＝2200(元)二、辅助生产费用的分配(三)交互分配法2.分配举例③对外分配费用(即交互分配后的实际费用)机修车间对外分配费用＝52800＋2200－10560＝44440(元)供电车间对外分配费用＝46200＋10560－2200＝54560(元)④对外分配率机修车间对外分配率＝44440÷80000＝5.55供电车间对外分配费率＝54560÷200000＝0.2728二、辅助生产费用的分配(三)交互分配法2.分配举例⑤对外分配甲产品应分配的电费＝60000×0.2728＝16368(元)乙产品应分配的电费＝100000×0.2728＝27280(元)基本生产车间应分配修理费＝6000×5.555＝33330(元)基本生产车间应分配电费＝12000×0.2728＝3273.6(元)专设销售机构应分配修理费＝500×5.555＝2777.5(元)专设销售机构应分配电费＝8000×0.2728＝2182.4(元)管理部门应分配修理费＝1500×5.555＝8332.5(元)管理部门应分配电费＝20000×0.2728＝5456(元)二、辅助生产费用的分配(三)交互分配法2.分配举例①交互分配借：辅助生产成本——机修车间2200——供电车间10560贷：辅助生产成本——供电车间2200——机修车间105603.编制会计分录二、辅助生产费用的分配(三)交互分配法②对外分配借：基本生产成本——甲产品16368——乙产品27280制造费用36603.6营业费用4959.9管理费用