第5章生产费用要素的归集和分配

1第五章生产费用要素的汇集和分配2第五章结构框图生产费用要素的汇集和分配生产费用要素概述材料费用的汇集和分配生产费用按经济内容的分类生产费用要素分配的一般原则费用要素的分配程序材料费用汇集和分配概述材料费用的汇集材料费的分配材料费用分配的账务处理外购动力费的汇集和分配外购动力费的汇集外购动力费的分配外购动力费用分配的举例固定资产折旧费与修理费的汇集和分配工资费用的汇集和分配其他费用的汇集分配待摊费用、长期待摊费用和预提费用的核算燃料费用的分配待摊费用的核算长期待摊费用的核算预提费用的核算核算的意义和任务处理和基础工作工资费用的计算工资费用的分配固定资产折旧费的汇集和分配固定资产的后续支出3第一节生产费用要素概述•一、生产费用按经济内容的分类•二、生产费用要素分配的一般原则•三、费用要素的分配程序4一、生产费用按经济内容的分类–生产费用要素的定义–生产费用要素的分类–生产费用按经济内容分类的作用–按费用要素反映的生产费用和按成本项目反映的产品成本之间的联系和区别第一节生产费用要素概述5生产费用要素的定义•费用是指一定时期内企业在生产经营过程中所发生的各种耗费的货币表现。在这一过程中发生于生产中的各种耗费，称为生产费用。•生产费用不外乎是劳动对象、劳动手段和活劳动中必要劳动消耗等三方面的费用。这种从费用的经济内容(或性质)不同所作的分类，在会计上称为生产费用要素。6生产费用要素的分类•工业企业生产费用要素一般有:–（1）外购材料•外购材料是指企业为进行生产而耗的一切由企业外部购入的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等。–（2）外购燃料•外购燃料是指企业为进行生产而耗用的由企业外部购进的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料、气体燃料。外购燃料与外购材料从性质上看是相同的，可归为一类。但由于在许多企业燃料是重要的能源，在成本中所占的比重较大，故将其单独列为一类进行核算。接下页7–（3）外购动力•外购动力是指企业为进行生产而耗用的由企业外部购进的动力，如电力等。–（4）工资•工资是指企业应计入生产费用的职工工资。接上页接下页8–（5）折旧费•折旧费是指企业按照一定的方法计算的固定资产折旧费。–（6）其他支出•其他支出是指不属于以上各项费用要素的支出，如差旅费、租赁费、设计制图费、试验检验费以及计入本期生产费用的待摊费用和预提费用等。接上页9生产费用按经济内容分类的作用•按经济内容分类的生产费用，说明企业在生产过程中消耗了那些性质的费用，消耗了多少，可以了解生产费用的构成，有利于加强生产费用的核算和管理。同时，又为企业核定流动资金定额和编制采购资金计划提供必要的核算资料。10按费用要素反映的生产费用和按成本项目反映的产品成本间的联系和区别•联系两者就其经济内容来说基本一致，即都是耗费，企业在一定时期的生产费用发生额是企业计算该期间完工产品成本的基础。•区别–包括的范围不同–计算的基础不同11包括的范围不同•按生产费用要素反映的生产费用包括工业生产费用和非工业生产费用(指进行非工业性生产而发生的费用)；按成本项目计入产品成本的生产费用，只包括工业性生产费用。12计算的基础不同•生产费用是同“期间”相联系的。以工业生产费用来说，它反映本期产品生产过程中生产费用的实际发生额；•而产品成本则是同“产品”相联系的，它反映本期产品成本所应负担的费用。•它们两者不一定相等。–因为有些本期支出的生产费用可能转入下期产品成本，而有些将在下期支出的生产费用可能有一部分要提前计入本期产品成本。–此外，由于企业在本期投产的产品不一定在本期全部完工，同时，本期完工的产品也不一定全部是本期投产的。因此，计算本期完工产品成本，就要在各种产品本期生产费用的基础上，加上期初未完工产品成本，减去期末未完工产品成本。13第一节生产费用要素概述二、生产费用要素分配的一般原则–生产费用要素分配的一般原则–生产费用要素分配的方式14生产费用要素分配的一般原则•费用要素分配的一般原则可概括为:凡是属于直接费用应直接计入产品成本;属于间接费用经汇集与分配后，分配计入产品成本。•在只生产一种产品的企业，应计入产品成本的全部费用，都是直接费用，应直接计入产品成本。•在生产多种产品的企业，应计入产品成本的费用要素，有的是为某种产品所耗用，有的为几种产品共同耗用。这就要根据实际情况，按照上述费用要素分配的一般原则区别对待。对于能确定为某种产品所耗用的直接费用要直接计入;为几种产品共同耗用的间接费用，要采用一定的方法分配计入。15生产费用要素分配的方式•费用要素的汇集与分配，是通过编制费用要素分配表来进行的。•费用要素分配表的编制，应根据成本核算的体制、凭证的份数以及传递程序等具体条件的不同而有所不同。–企业实行一级成本核算体制时，应由财会部门来编制;–企业实行两级成本核算体制时，则是由各车间的成本会计人员来编制。–费用要素分配表不论由谁来编制，其编制的要求和基本方法是一样的。财会部门和各车间或部门要合理分工互相配合，认真做好各项费用要素的汇集和分配工作，以便正确计算产品成本。16第一节生产费用要素概述三、费用要素的分配程序–（１）根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表，编制费用分配表或费用汇总分配表，并编制记账凭证；–（2）根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账；–（3）根据记账凭证登记成本类总账。17第二节材料费用的汇集和分配•一、材料费用汇集和分配概述•二、材料费用的汇集•三、材料费的分配•四、材料费用分配的账务处理•五、燃料费用的分配18第二节材料费用的汇集和分配•一、材料费用汇集和分配概述–材料费用汇集和分配的意义–材料费汇集和分配的任务19材料费用汇集和分配的意义材料是产品成本的重要组成部分，加强对材料费的核算，对于降低产品成本、节约使用资金，加速资金周转等方面，都有着十分重要的作用。通过建立健全材料保管、领发、核算、分配等一系列的方法和制度，控制材料费用，促使其不断降低，进而降低产品成本，从而使企业的经济效益不断提高。降低材料费用对流动资金的占用。使材料储备保持在一个合理的水平上，既要防止超储积压，又要防止储备不足。采用适当的方法进行材料费用的分配，可以保证材料费用分配的准确性。20材料费汇集和分配的任务•（１）反映和监督材料采购计划的执行情况，控制材料采购支出，降低材料采购成本；•（２）反映和监督材料的收入、发出和结存情况，降低材料储备所占用的资金和储存成本，做到既要满足生产需要，又要防止储备不足；•（３）反映和监督材料费的汇集情况，应按材料发生的地点和用途进行材料费的汇集。•（４）反映和监督材料费用的分配情况。材料费用发生后，要按材料的用途，采用既简便又合理的方法，将材料费在各种产品中进行分配。材料费用的分配方法一经确定后，没有特殊情况，不应经常变动，以便使各期的成本资料便于进行比较。21第二节材料费用的汇集和分配二、材料费用的汇集–材料费用汇集的基础工作–消耗材料的计量–发出材料成本的确定22材料费用汇集的基础工作•收入材料成本的确定–正确地确定收入材料的成本，是正确计算产品成本中材料成本的前提。材料费的计算，同企业对材料日常采用的计价方法的不同而有差别。在一般情况下，如果企业规模较小，材料的品种规格不多且收发不太频繁，材料可按实际成本计价；若企业规模较大，材料品种规格繁多且收发频繁，材料则应按计划成本计价。•领用材料的原始凭证和材料费用的汇集–企业生产过程领用的材料品种、数量很多，为明确各单位的经济责任，便于分配材料费用，以及不断降低材料的消耗，在领用材料时，应办理必要的手续。在领料时，应由专人负责，并经有关人员签字审核后，才能办理领料手续。–领用材料时使用的原始凭证主要包括领料单、限额领料单和领料登记表等。应根据领用材料的情况，选择采用某一种领料凭证。–到了月末，将各种领料凭证按车间、部门进行汇总，即可计算出各车间、部门消耗材料的数量和金额，通过编制“材料费用分配表”即可进行材料费分配的核算。23消耗材料的计量•根据发出材料的有关凭证，可将材料费列入到有关的成本计算对象中。但对于库存材料的计量，则可采用永续盘存制和实地盘存制两种方法进行核算。24发出材料成本的确定•在材料按计划成本计价的情况下，对于发出的材料，应计算发出材料应负担的材料成本差异，把发出材料的计划成本调整为实际成本，对于期末库存材料，应以实际成本反映在资产负债表上。采用实际成本进行材料日常核算的企业，发出材料的实际成本，可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算确定，对于不同的材料，可以采用不同的计价方法，材料计价方法一经确定，一般不应经常变动。25第二节材料费用的汇集和分配三、材料费的分配–（一）材料费的分配原则–（二）材料费的分配方法26材料费的分配原则•生产产品使用材料的分配•生产中一般消耗材料的分配•其他材料费用的分配在进行材料费分配时应首先确定材料费的分配对象，材料费的分配对象应根据材料的具体用途确定。27生产产品使用材料费用的分配•对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，其分配原则是直接材料费用直接记入，间接材料费用分配记入各成本计算对象的“直接材料”成本项目中。–直接材料费用是指直接为生产某一种产品所耗用的材料，并能直接确定其归属对象。–而间接材料费用是指几种产品共同耗用的某种材料，不能直接确定其归属对象，需采用简便合理的方法在几种产品中进行分配。•分配方法的简便，是指作为分配标准的资料比较容易取得，并且应尽量采用单一标准，避免采用复合标准；•分配方法的合理性是指所采用的分配方法、分配标准，应同各个成本计算对象负担的费用成正比例的因果关系。28生产中一般消耗材料费用的分配•对于生产车间和行政管理部门一般耗用的材料，应分别记入“制造费用”和“管理费用”中的相关项目中。•在材料费的分配中，对于直接用于生产各种产品的材料，如果数量较少，金额较小，根据重要性原则，可以采用简化的分配方法，即全部记入“制造费用”中，以省去一些复杂的计算分配工作。29其他材料费用的分配•除了生产过程中使用的材料外，对于发出的其他用途的材料，应根据其发生的具体用途，分别记入到“其他业务支出”、“在建工程”等相关的会计科目中。30材料费的分配方法•定额耗用量比例分配法•产品重量比例分配法•产品产量比例分配法•产品材料定额成本比例分配法31定额耗用量比例分配法•概念及适用范围•计算公式•举例•简化分配可按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用32概念及适用范围•定额耗用量比例分配法是按各种产品原材料消耗定额比例分配材料费的一种方法，它一般在各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用。33计算公式某产品材料该产品该产品单位产品定额耗用量=实际产量×材料定额消耗量材料定额耗材料实际总耗用量用量分配率=各种产品材料定额耗用量之和某产品应分配的该产品材料材料定额耗用实际材料数量=定额耗用量×量分配率某产品应分配该产品应分配的材料的材料费用=实际材料数量×单价34举例•某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用某种原材料1530千克，每千克3.50元，甲产品实际产量为150件，单位产品材料定额耗用量为3千克；乙产品实际产量为100件，单位产品材料定额耗用量为1.5千克；丙产品实际产量为300件，单位产品材料定额耗用量为4千克，采用定额耗用量比例分配法分配材料费的结果如下：35甲产品材料定额耗用量=150×3=450(千克)乙产品材料定额耗用量=100×1.5=150(千克)丙产品材料定额耗用量=300×4=1200(千克)1530材料定额耗用量分配=——————————=0.85450+150+1200甲产品应分配的材料实际数量=450×0.85=382.50(千克)乙产品应分配的材料实际数量=150×0.85=127.50(千克)丙产品应分配材料实际数量=1200×0.85=1020(千克)甲产品应分配的材料费用=382.50×3.5=1338.75(元)乙产品应分配的材料费用=127.50×3.5=446.25(元)丙产品应分配的材料费