第七章供应及生产过程的核算

第七章第七章供应及生产过程的核算供应及生产过程的核算第七章第七章供应及生产过程的核算供应及生产过程的核算【【教学内容教学内容】】1.1.供应过程的核算供应过程的核算2.2.生产过程的核算生产过程的核算3.3.发出存货和年末存货的计价发出存货和年末存货的计价3.3.发出存货和年末存货的计价发出存货和年末存货的计价第一节第一节供应过程的核算供应过程的核算一、供应过程核算的主要内容一、供应过程核算的主要内容一、供应过程核算的主要内容一、供应过程核算的主要内容（一）原材料的采购成本（一）原材料的采购成本11原材料涵义：原材料是指企业在生产过程中经过原材料涵义：原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。料、燃料等。料、燃料等。料、燃料等。22原材料的采购成本原材料的采购成本（（11）涵义：原材料的采购成本，包括购买）涵义：原材料的采购成本，包括购买（（11）涵义：原材料的采购成本，包括购买）涵义：原材料的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保价款、相关税费、运输费、装卸费、保价款、相关税费、运输费、装卸费、保价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。费用。费用。费用。（（22）说明）说明①存货的购买价款是指企业购入的材料或商①存货的购买价款是指企业购入的材料或商①存货的购买价款是指企业购入的材料或商①存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。规定可以抵扣的增值税额。规定可以抵扣的增值税额。规定可以抵扣的增值税额。②存货的相关税费是指企业购买存货发生的②存货的相关税费是指企业购买存货发生的②存货的相关税费是指企业购买存货发生的②存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等增值税进项税额以及相应的教育费附加等增值税进项税额以及相应的教育费附加等增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。应计入存货采购成本的税费。③其他可归属于存货采购成本的费用是指采③其他可归属于存货采购成本的费用是指采③其他可归属于存货采购成本的费用是指采③其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的采购的费用，如在存货采购过程中发生的采购的费用，如在存货采购过程中发生的采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗，仓储费、包装费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等。入库前的挑选整理费用等。入库前的挑选整理费用等。入库前的挑选整理费用等。（二）采购货款结算（二）采购货款结算（二）采购货款结算（二）采购货款结算常见的方式有以下几种：常见的方式有以下几种：„„现款交易。此种方式表现为企业购入材料后，现款交易。此种方式表现为企业购入材料后，以现金或银行存款支付货款；以现金或银行存款支付货款；以现金或银行存款支付货款；以现金或银行存款支付货款；„„票据结算。此种方式表现为企业购入材料后，票据结算。此种方式表现为企业购入材料后，以商业票据支付货款；以商业票据支付货款；以商业票据支付货款；以商业票据支付货款；„„赊购。此种方式表现为企业购入材料后，货款赊购。此种方式表现为企业购入材料后，货款赊购。此种方式表现为企业购入材料后，货款赊购。此种方式表现为企业购入材料后，货款暂欠；暂欠；„„从预付款中抵扣。此种方式表现为企业购入材从预付款中抵扣。此种方式表现为企业购入材„„从预付款中抵扣。此种方式表现为企业购入材从预付款中抵扣。此种方式表现为企业购入材料之前，先向供应商预付部分货款，待到以后料之前，先向供应商预付部分货款，待到以后购入材料时，期实际货款再从中进行抵扣。购入材料时，期实际货款再从中进行抵扣。购入材料时，期实际货款再从中进行抵扣。购入材料时，期实际货款再从中进行抵扣。二、材料采购的实际成本核算二、材料采购的实际成本核算二、材料采购的实际成本核算二、材料采购的实际成本核算（一）账户的设置（一）账户的设置（一）账户的设置（一）账户的设置1.1.““在途物资在途物资””（（11）性质：）性质：““在途物资在途物资””是资产类账户。是资产类账户。（（11）性质：）性质：““在途物资在途物资””是资产类账户。是资产类账户。（（22）作用：用于核算企业采用实际成本（进价）进行）作用：用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本。入库的各种物资（即在途物资）的采购成本。（（33）结构：本科目的借方登记企业购入的在途物资的）结构：本科目的借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。本账户应按供应单位和物资品种进行明细核算。本。本账户应按供应单位和物资品种进行明细核算。2.2.原材料原材料（（11）性质：）性质：““原材料原材料””是资产类账户。是资产类账户。（（11）性质：）性质：““原材料原材料””是资产类账户。是资产类账户。（（22）作用：用于核算库存各种材料的收发与结）作用：用于核算库存各种材料的收发与结存情况。在原材料按实际成本核算时。存情况。在原材料按实际成本核算时。存情况。在原材料按实际成本核算时。存情况。在原材料按实际成本核算时。（（33）结构：本科目的借方登记入库材料的实际）结构：本科目的借方登记入库材料的实际（（33）结构：本科目的借方登记入库材料的实际）结构：本科目的借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。本额在借方，反映企业库存材料的实际成本。本额在借方，反映企业库存材料的实际成本。本额在借方，反映企业库存材料的实际成本。本账户应当按照材料的保管地点、材料的类别、账户应当按照材料的保管地点、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。品种和规格等进行明细核算。品种和规格等进行明细核算。品种和规格等进行明细核算。3.3.应交税费应交税费（（11）性质：）性质：““应交税费应交税费””是负债类账户。是负债类账户。（（22）作用：本科目核算企业按照税法规定计）作用：本科目核算企业按照税法规定计（（22）作用：本科目核算企业按照税法规定计）作用：本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城营业税、所得税、资源税、土地增值税、城营业税、所得税、资源税、土地增值税、城营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。（（33）结构：该科目贷方登记应交纳的各种税）结构：该科目贷方登记应交纳的各种税（（33）结构：该科目贷方登记应交纳的各种税）结构：该科目贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费；期末余额费等，借方登记实际交纳的税费；期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。的税费。4.4.应付账款应付账款（（11）性质：）性质：““应付账款应付账款””是负债类账户。是负债类账户。（（11）性质：）性质：““应付账款应付账款””是负债类账户。是负债类账户。（（22）作用：用于核算企业因购买材料、商品）作用：用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。和接受劳务等经营活动应支付的款项。和接受劳务等经营活动应支付的款项。和接受劳务等经营活动应支付的款项。（（33）结构：本科目的贷方登记企业因购入材）结构：本科目的贷方登记企业因购入材（（33）结构：本科目的贷方登记企业因购入材）结构：本科目的贷方登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项，料、商品和接受劳务等尚未支付的款项，借方登记偿还的应付账款，期末余额一般借方登记偿还的应付账款，期末余额一般借方登记偿还的应付账款，期末余额一般借方登记偿还的应付账款，期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。本账户应当按照债权人设置明细账，进行本账户应当按照债权人设置明细账，进行本账户应当按照债权人设置明细账，进行本账户应当按照债权人设置明细账，进行明细分类核算。明细分类核算。5.5.应付票据应付票据（（11）性质：应付票据）性质：应付票据””是负债类账户。是负债类账户。（（22）作用：用于核算企业购买材料、商品和）作用：用于核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇包括银行承兑汇票和商业承兑汇（（33）结构：该账户的贷方登记企业开出、承）结构：该账户的贷方登记企业开出、承兑的商业汇票，借方登记已经支付的到期票兑的商业汇票，借方登记已经支付的到期票兑的商业汇票，借方登记已经支付的到期票兑的商业汇票，借方登记已经支付的到期票据，期末贷方余额反映企业尚未到期的商业据，期末贷方余额反映企业尚未到期的商业据，期末贷方余额反映企业尚未到期的商业据，期末贷方余额反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。本科目应按债权人进行明汇票的票面金额。本科目应按债权人进行明细核算。细核算。细核算。细核算。6.6.预付账款预付账款（（11）性质：）性质：““预付账款预付账款””是资产类账户。是资产类账户。（（22）作用：用于核算企业按照合同规定预付的）作用：用于核算企业按照合同规定预付的（（22）作用：用于核算企业按照合同规定预付的）作用：用于核算企业按照合同规定预付的款项。款项。款项。款项。（（33）结构：本科目的借方登记预付的款项及补）结构：本科目的借方登记预付的款项及补付的款项，贷方登记收到所购原材料时根据有付的款项，贷方登记收到所购原材料时根据有付的款项，贷方登记收到所购原材料时根据有付的款项，贷方登记收到所购原材料时根据有关发票账单记入关发票账单记入““原材料原材料””等科目的金额及收等科目的金额及收关发票账单记入关发票账单记入““原材料原材料””等科目的金额及收等科目的金额及收回多付款项的金额，期末余额在借方，反映企回多付款项的金额，期末余额在借方，反映企业实际预付的款项；期末余额在贷方，则反映业实际预付的款项；期末余额在贷方，则反映业实际预付的款项；期末余额在贷方，则反映业实际预付的款项；期末余额在贷方，则反映企业尚未预付的款项。本账户应