第四章企业生产经营活动的核算--销售过程

销售过程的核算销售过程的核算销售过程的主要内容1.销售收入的实现2.结转销售成本3.支付广告费、运输费等费用4.计算当期应缴纳的销售税金销售收入的核算1.损益类中收入类账户，借减贷增，无余额2.核算企业在销售商品、提供劳务等主营业务中产生的收入。3.产品类别或品种设置明细分类账户主营业务收入——X产品借方主营业务收入贷方登记期末结转到“本年利润”账户的金额确认实现的营业收入金额（单价*销售数量）该账户结转后无余额4.账户结构该账户是资产类账户，用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。借方应收账款贷方应向购货单位或接受劳务单位收取的销货款实际收回的销货款尚未收回的应收款项该账户是资产类账户，用来核算企业因销售产品或提供劳务与购货单位或接受劳务单位发生债权。按购货单位（客户）设置明细分类账例如：应收账款－x公司负债类账户，核算企业按规定应交纳的增值税的缴纳情况。根据增值税的计算，在本账户下设置三级账户。例如：应交税费——应交增值税（进项税额）应交税费——应交增值税（销项税额）增值税-销项税额的核算借方应交税费——应交增值税贷方采购材料时向供应单位支付的进项税额企业销售商品时向购货方收取的销项税额账户结构购买材料——借：应交税费-应交增值税（进项税额）销售商品——贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交的增值税尚未抵扣的进项税额销售收入的账务处理销售收入的核算：借：银行存款（实际收到的款项）应收账款—某公司（应收未收的货款）贷：主营业务收入——X产品（销售额）应交税费——应交增值税（销项税额）销售收入的核算例1江淮公司2006年12月6日向曙光公司销售A产品100件，每件售价900元，增值税15300元，款项已全部收入存入银行。借：银行存款105300贷：主营业务收入-A产品90000应交税费-应交增值税（销项税额）15300销售收入的核算例2江淮公司2006年12月20日向亨达公司销售A产品30件，每件售价900元，增值税4590元，产品已发出，款项尚未收到。借：应收账款-亨达公司31590贷：主营业务收入-A产品27000应交税费-应交增值税（销项税额）4590例：12月15日，向天华公司销售甲产品800件，单价250元，增值税税率17%，收到支票送存银行。借：银行存款234000贷：主营业务收入-甲产品200000应交税费—应交增值税（销项税额）34000例：12月18日，向红星公司销售乙产品600件，单价100元，增值税税率17%，款项尚未收到。借：应收账款-红星公司70200贷：主营业务收入-乙产品60000应交税费—应交增值税（销项税额）10200例：12月28日，银行通知收到红星公司的货款702000元，已增加银行存款。借：银行存款702000贷：应收账款-红星公司702000销售费用的核算1.损益类中费用类账户2.指企业在销售过程中发生的各项费用。具体包括包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费，以及专设销售机构发生的职工薪酬、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗和其他经费等。借方销售费用贷方发生的各种销售费用期末转入“本年利润”账户的数额该账户无余额销售费用的账务处理销售费用的会计分录：当月发生的销售费用：借：销售费用-某某费贷：银行存款销售费用的核算例3江淮公司2006年12月16日以银行存款支付产品展览费1000元。借：销售费用-展览费1000贷：银行存款1000例12月22日，用银行存款支付广告费2000元。借：销售费用—广告费2000贷：银行存款2000销售成本的核算1.损益中的费用类账户2.用来核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。主营业务成本=销售数量*单位生产成本3.产品类别设置明细分类账户主营业务成本——X产品借方主营业务成本贷方已经实现销售的产品成本期末转入“本年利润”账户的金额该账户结转后无余额4.账户结构结转销售成本的账务处理结转销售成本的核算：借：主营业务成本-某产品贷：库存商品-某产品主营业务成本生产成本库存商品贷方完工入库结转借方产品成本结转流程图生产产品的直接材料、人工及月末转入的制造费用贷方产品销售结转成本借方销售成本的核算例4江淮公司2006年12月31日结转本月已销售A产品130件的实际成本88400元。借：主营业务成本-A产品88400贷：库存商品-A产品88400例12月30日，结转本月产品的销售成本，其中销售甲产品950件，单位成本100元，销售乙产品1000件，单位成本150元。借：主营业务成本——甲产品——乙产品95000150000贷：库存商品——甲产品——乙产品95000150000销售税金的核算1.损益中的费用类账户2.核算企业经营活动过程中发生的税金及附加，如营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加。税金一般本月计算，下月上旬缴纳。①应交消费税/应交营业税＝销售额（营业额）×税率②应交城建税＝(当期应交营业税＋消费税＋增值税）×7%③应交教育费附加＝(当期应交营业税＋消费税＋增值税）×3%借方营业税金及附加贷方计算出的应由企业负担的税金及附加期末转入“本年利润”账户的数额该账户无余额1.负债类账户2.核算企业应交纳的各种税费，包括增值税、营业税、消费税、资源税、城建税、教育费附加等。3.按税种设置明细分类账应交税费——应交XX税借方应交税费贷方实际交纳的税费根据税法计算的应交的税费尚未交纳的税费销售税金的账务处理销售税金的会计分录：当月计算应交税金及附加：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交XX税次月或以后期间上缴税金：借：应交税费——应交XX税贷：银行存款销售税金的核算例5江淮公司2006年12月31日按主营业务收入的10%计算交纳A产品的消费税11700元。借：营业税金及附加11700贷：应交税费-应交消费税11700