第5章 辅助生产费用的核算

第五章辅助生产费用的核算第一节辅助生产费用归集的核算一、辅助生产及辅助生产费用的概念1、辅助生产：是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。2、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务所发生的各项费用。3、辅助生产成本：辅助生产车间为生产一定种类的辅助产品或提供一定数量的劳务所发生的各项费用的总和。2019/10/53是否入库仓库辅助生产车间入库不入库辅助生产车间各使用部门二、辅助生产的分类完工各使用部门领用完工三、辅助生产费用的归集1.归集和分配的科目：“辅助生产成本”2.明细科目：一般应按车间以及产品或劳务的种类设置明细账，账内按照成本项目或费用项目设置专栏，进行明细核算。月日摘要原材料燃料及动力工资及福利费制造费用合计转出余额辅助生产成本明细账车间名称：月日摘要原材料燃料及动力人工费用折旧费修理费办公费水电费保险费机物料消耗其他合计转出余额辅助生产成本明细账车间名称：2019/10/57（1）当“辅助生产成本”明细账按成本项目分设专栏时辅助生产成本成本项目辅助生产车间发生的费用A.直接生产费用并专设相应成本项目B.直接生产费用但没专设相应成本项目C.间接生产费用制造费用月末分配3.归集程序及会计分录会计分录A.发生各项要素费用时：借：辅助生产成本--××车间（或产品）制造费用--××辅助车间贷：原材料燃料应付职工薪酬应付账款累计折旧银行存款B.期末分配制造费用时：借：辅助生产成本--××车间（或产品）贷：制造费用--××辅助车间（2）当“辅助生产成本”明细账按费用项目分设专栏时：辅助生产成本相应费用项目直接计入或分配计入辅助生产车间发生的费用会计分录发生各项要素费用时：借：辅助生产成本--××车间（或产品）贷：原材料燃料应付职工薪酬应付账款累计折旧银行存款一、生产辅助产品车间辅助生产费用的分配方法1.工具、模具和修理用备件等辅助产品完工时：借：低值易耗品或原材料贷：辅助生产成本2.基本生产车间或其他部门领用辅助产品时：借：有关成本费用科目贷：低值易耗品或原材料第二节辅助生产费用分配二、提供劳务或辅助产品不入库的辅助车间辅助生产费用的分配方法直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法、顺序分配法第二节辅助生产费用分配（一）直接分配法1.定义：直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。2.计算公式(1)某辅助生产车间费用分配率=待分配的某辅助生产费用÷辅助车间以外的部门耗用的劳务总量(2)某受益对象应负担的某辅助车间费用=该辅助生产车间费用分配率×该受益对象耗用的该辅助车间劳务数量3.根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本—××产品（基本车间生产产品直接耗用动力）制造费用—××基本车间（基本车间生产产品一般耗用）管理费用（行政管理部门一般耗用）销售费用（销售部门一般耗用）贷：辅助生产成本—××辅助车间例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间2007年5月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量如下表所示。要求：采用直接分配法分配辅助生产费用并编制会计分录。提供劳务部门受益单位供水（m3）供电（度）基本车间生产丙产品10300基本生产车间205008000辅助生产车间供电10000供水3000行政管理部门80001200专设销售机构2800500合计4130023000辅助生产车间提供劳务数量资料2007年5月供水车间费用分配率=2065÷(41300-10000)=0.066（元／m3）供电车间费用分配率=4740÷(23000-3000)＝0.237（元／度）辅助生产费用分配表(直接分配法)2007年5月项目供水车间供电车间合计待分配辅助生产费用2065.004740.006805.00供应辅助生产以外的劳务数量31300m320000度费用分配率0.0660.237基本生产—丙产品耗用数量10300分配金额2441.102441.10基本生产车间耗用数量205008000分配金额1353.001896.003249.00行政管理部门耗用数量80001200分配金额528.00284.40812.40专设销售部门耗用数量2800500分配金额184.00118.50302.50合计2065.004740.006805.00根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本—丙产品2441.10制造费用3249.0管理费用812.40销售费用302.50贷：辅助生产成本—供水2065.00—供电4740.004.直接分配法的优缺点及适用范围：优点：由于各辅助生产费用只是进行对外分配，分配一次，计算工作简便。缺点：当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符，分配结果最差。适用范围：适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配以及对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下。•练习:•新大工厂有机修和供电两个辅助生产车间，2002年8月各辅助生产车间归集的费用分别为：机修车间12120元，供电车间10500元。各辅助车间提供的劳务数量如下表所示。•要求：采用直接分配法分配辅助生产费用并编制会计分录。提供劳务部门受益单位机修（工时）供电（度）基本生产车间A产品20008000B产品60012000车间一般耗用43010000辅助生产车间机修703000供电1002000行政管理部门5000合计320040000辅助生产车间提供劳务数量资料2002年8月辅助生产费用分配表(直接分配法)2002年8月金额：元项目机修车间供电车间合计待分配辅助生产费用12120.0010500.006805.00供应辅助生产以外的劳务数量3030工时35000度费用分配率40.3基本生产A产品耗用数量20008000分配金额8000.002400.0010400.00B产品耗用数量60012000分配金额2400.003600.006000.00基本生产车间耗用数量43010000分配金额1720.003000.004720.00行政管理部门耗用数量5000分配金额1500.001500.00合计12120.0010500.0022620.00根据表“辅助生产费用分配表”，编制会计分录如下：①机修车间对外分配：借：基本生产成本——A产品8000——B产品2400制造费用——修理费用1720贷：辅助生产成本——机修车间12120②供电车间对外分配：借：基本生产成本——A产品2400——B产品3600制造费用——动力费3000管理费用——动力费1500贷：辅助生产成本——供电车间10500（二）交互分配法1、定义：交互分配法是指对各辅助生产车间待分配的辅助生产费用首先在辅助生产车间之间进行交互分配，然后再将交互分配后的实际费用在辅助生产车间以外的受益对象之间进行分配。2.分配步骤：（1）交互分配A.交互分配费用分配率=待分配的辅助生产费用÷辅助生产车间、部门提供的产品或劳务的数量B.各辅助生产车间所分配的费用=各辅助生产车间使用其它辅助生产车间、部门提供的产品或劳务的数量×交互分配费用分配率2019/10/526（2）对外分配（第二次分配）：A.对外分配费用分配率=辅助生产车间的实际费用（交互分配前的费用+交互分配转入的费用－交互分配转出的费用）÷为辅助生产车间、部门以外各受益单位提供的产品或劳务的数量B.分配给各辅助生产车间、部门以外各受益单位的费用=对外分配费用分配率×为辅助生产车间、部门以外的各受益单位提供的产品或劳务的数量2019/10/5273.根据辅助生产费用分配表编制会计分录：(1)交互分配分录：借：辅助生产成本—××辅助车间(分配来的辅助费用)贷：辅助生产成本—××辅助车间(分配来的辅助费用)(2)对外分配分录：借：基本生产成本—××产品制造费用—××基本车间管理费用销售费用贷：辅助生产成本—××辅助车间例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间2007年5月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量如下表所示。要求：采用交互分配法分配辅助生产费用并编制会计分录。提供劳务部门受益单位供水（m3）供电（度）基本车间生产丙产品10300基本生产车间205008000辅助生产车间供电10000供水3000行政管理部门80001200专设销售机构2800500合计4130023000辅助生产车间提供劳务数量资料2007年5月辅助生产费用分配表(交互分配法)2007年5月项目第一次(交互分配)第二次(对外分配)辅助生产车间名称供水车间供电车间合计供水车间供电车间合计待分配辅助生产费用2065.004740.006805.002195.004610.00提供劳务数量41300m323000度31300m320000度费用分配率0.050.210.07010.2305辅助生产车间供电耗用数量10000分配金额500.00500.00供水耗用数量3000分配金额630.00630.00基本生产-丙产品耗用数量10300分配金额2374.152374.15基本生产车间耗用数量205008000分配金额1437.051844.003281.05行政管理部门耗用数量80001200分配金额560.08276.60837.40专设销售机构耗用数量2800500分配金额197.15115.25312.40合计500.00630.001130.002195.004610.006805.00计算分配如下：(1)交互分配前的单位成本水单位成本=2065÷41300=0.05（元/m3）电单位成本=4740÷23000=0.21（元/度）(2)交互分配供水车间分配电费=3000×0.21=630（元）供电车间分配水费=10000×0.05=500（元（3）交互分配后的实际费用供水车间实际费用=2065+630-500=2195（元）供电车间实际费用=4740+500-630=4610（元）（4）交互分配后的单位成本（对外分配单位成本）水单位成本=2195÷31300=0.0701电单位成本=4610÷20000=0.2305（5）对外分配丙产品分配电费=10300×0.2305=2374.15（元）基本生产车间分配电费=8000×0.2305=1844（元）基本生产车间分配水费=20500×0.0701=1437.05（元）行政管理部门分配电费=1200×0.2305=276.60（元）行政管理部门分配水费=8000×0.0701=560.80（元）销售部门分配电费＝500×0.0235=115.25（元）销售部门分配水费＝2800×0.0701=197.15（元）根据辅助生产费用分配表编制会计分录：(1)交互分配分录：借：辅助生产成本—供水630—供电500贷：辅助生产成本—供电630—供水500（2）对外分配分录：借：基本生产成本—丙产品2374.15制造费用3281.05管理费用837.40销售费用312.40贷：辅助生产成本—供水2195—供电46104、优缺点：优：采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳务的部门之间全部进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性。缺：各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用分配率），进行两次分配，因而增加了计算工作量。•练习:•新大工厂有机修和供电两个辅助生产车间，2002年8月各辅助生产车间归集的费用分别为：机修车间12120元，供电车间10500元。各辅助车间提供的劳务数量如下表所示。•要求：采用交互分配法分配辅助生产费用并编制会计分录。提供劳务部门受益单位机修（工时）供电（度）基本生产车间A产品20008000B产品60012000车间一