第四章辅助生产费用与制造费用的核算

§4辅助生产费用与制造费用的核算§4.1辅助生产费用的归集和分配§4.2制造费用的归集和分配§4.1.1辅助生产及辅助生产费用辅助生产:工业企业的辅助生产，是指为基本生产车间、企业管理部门和其他部门服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产的类型：1．提供有形产品，如：工具、模具、修理用备件2．提供无形产品，如：供气、供水、供电、供风3．提供劳务，如：机器设备的修理、运输服务辅助生产费用:辅助生产费用是指辅助生产车间在提供产品和劳务的过程中所耗费的各种生产费用总和。§4.1.2辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集是通过“辅助生产成本”账户进行的。该账户属于成本类账户，借方登记应计入辅助生产成本的各项费用，贷方登记完工验收入库的工具、模具、修理用备件的生产成本或辅助生产费用的分配数额。期末如有余额，余额在借方，表示期末尚未完工的在产品的生产成本。该账户应该按照车间以及产品和劳务设置明细账，账内按照成本项目设立专栏或专行进行明细分类核算。辅助生产费用的归集程序当辅助生产车间规模较小，制造费用很少，而且辅助生产不对外提供商品产品时，可简化核算工作，辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目单独归集，而直接计入“辅助生产成本”。借：辅助生产成本贷：原材料应付职工薪酬累计折旧辅助生产费用的归集程序(续)当辅助生产车间规模较大，制造费用很多，而且辅助生产对外提供商品产品时，则不能简化核算工作，辅助生产车间的制造费用必须先通过“制造费用”科目单独归集，然后转入“辅助生产成本”，计入辅助生产产品和劳务的成本。1．辅助生产车间发生直接费用借：辅助生产成本贷：原材料应付职工薪酬——工资——福利费辅助生产费用的归集程序(续)2．辅助生产车间发生的间接费用借：制造费用贷：应付职工薪酬——工资——福利费累计折旧3．结转辅助生产车间的制造费用借：辅助生产成本贷：制造费用返回§4.1.3辅助生产费用分配的核算辅助生产费用分配的程序辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的程序1．提供有形产品的辅助生产(1)工具、模具完工验收入库时：借：低值易耗品贷：辅助生产成本(2)修理用备件完工验收入库时：借：原材料贷：辅助生产成本辅助生产费用分配的程序低值易耗品与修理用备件如果采用计划成本进行日常核算时：借：低值易耗品（计划成本）原材料（计划成本）贷：辅助生产成本结转成本超支差异：借：材料成本差异贷：辅助生产成本结转成本节约差异：借：辅助生产成本贷：材料成本差异辅助生产费用分配的程序2．提供水、电、气或劳务服务应按照受益原则，在各受益单位之间进行分配借：基本生产成本制造费用管理费用在建工程贷：辅助生产成本辅助生产费用分配的方法直接分配法顺序分配法一次交互分配法代数分配法计划成本分配法辅助生产费用分配的方法(直接分配法)采用这种方法，不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位。某种辅助生产费用分配率=该种辅助生产费用总额÷对基本生产车间、行政部门提供的劳务总量某基本生产车间应分摊的辅助生产费用＝该车间耗用的某种辅助生产的劳务量×该种辅助生产费用分配率辅助生产费用分配的方法(直接分配法)特点：各种辅助生产费用只向基本生产车间、行政部门分配一次；计算方法简便，但分配结果不正确；适用于辅助生产内部相互提供劳务不多的企业。辅助生产费用分配的方法顺序分配法（梯形分配法）采用这种分配方法，各种辅助生产之间的费用分配应按照辅助生产车间受益多少的顺序排列，受益少的排列在前，先将费用分配出去，受益多的排列在后，后将费用分配出去。一般顺序是电、水、汽。第一个辅助生产车间费用分配率=该车间辅助生产费用总额÷对后边各受益单位、部门提供的劳务总量第二个辅助生产车间费用分配率=(该车间辅助生产费用总额+分配转入的费用)÷对后边各受益单位、部门提供的劳务总量辅助生产费用分配的方法顺序分配法（梯形分配法）特点：各种辅助生产费用都只向后边的车间、部门分配一次；计算的正确性高于直接分配法；适用于各辅助生产车间、部门之间相互受益程度有着明显顺序的企业。辅助生产费用分配的方法(交互分配法)采用这种分配方法，先将各种辅助生产车间直接发生的生产费用（也称为原始费用）在辅助生产车间之间进行一次交互分配，然后将交互分配调整以后的费用额，再在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。第一次交互分配：某种辅助生产费用交互分配率=该种辅助生产的原始费用总额÷该种辅助生产车间提供的全部劳务总量辅助生产费用分配的方法(交互分配法)第二次对外直接分配：某种辅助生产费用直接分配率=(该种辅助生产的原始费用总额+分配转入费用-分配转出费用)÷对基本生产车间、行政部门提供劳务量特点：各辅助生产费用在内部进行了交互分配；提高了分配结果的正确性；各种辅助生产费用均分配两次，加大计算工作量；适用于各月辅助生产的费用水平相差不大的情况。复习辅助生产费用的分配程序有形产品（工具、模具等）成本结转无形产品、劳务提供等费用分配辅助生产费用的分配方法直接分配法顺序分配法交互分配法辅助生产费用分配的方法(代数分配法)采用这种分配方法，应先根据解联立方程的原理，计算辅助生产的产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。联立方程的依据：某辅助生产车间的原始费用总额+该辅助生产车间分配转入的其他辅助生产费用=该辅助生产车间分配转出的全部辅助生产费用辅助生产费用分配的方法(代数分配法)代数分配法的特点：分配结果最正确；计算工作复杂；适用于已经开展电算化的企业。辅助生产费用分配的方法(计划成本分配法)采用这种分配方法，辅助生产车间为各受益单位提供的劳务，先按照劳务的计划单位成本进行分配；辅助生产车间发生的实际费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，即辅助生产成本差异，再分配给辅助生产车间以外的各受益单位负担。为了简化计算工作，这个差额也可以全部计入管理费用。辅助生产费用分配的方法(计划成本分配法)第一步：按计划单位成本分配受益单位应负担的辅助生产费用＝该受益单位受益的劳务量×该辅助生产车间计划单位成本第二步：计算辅助生产成本差异辅助生产成本差异＝该辅助生产原始费用＋计划分配转入费用－该辅助生产计划转出费用第三步：将辅助生产成本差异对外直接分配或计入管理费用。辅助生产费用分配的方法(计划成本分配法)计划成本分配法的特点：劳务的计划单位成本是事先确定的，不需要计算费用的分配率；简化了计算工作；可以考核辅助生产成本计划的执行情况；若辅助生产成本差异计入管理费用，还有利于经济责任的划分；适用于辅助生产的计划单位成本比较准确的企业.辅助生产费用分配率计算表方法分子分母直接分配法该辅助生产的原始费用对外提供的劳务量顺序分配法1.第一次某辅助生产原始费用对后边提供劳务量2.第二次某辅助生产原始费用＋前边摊入费用对后边提供劳务量3.第三次某辅助生产原始费用＋前边摊入费用对后边提供劳务量辅助生产费用分配率计算表方法分子分母一次交互法1.交互分配该辅助生产原始费用提供全部劳务量2.对外分配原始费用＋摊入费用－摊出费用对外提供劳务量计划成本法1.按计划分配计划单位成本即为分配率2.差异分配原始费用＋摊入费用－摊出总费用对外提供劳务量5．代数分配法联立方程求出分配率返回§4.2制造费用的核算§4.2.1制造费用的归集§4.2.2制造费用的分配§4.2.1制造费用的归集制造费用是指企业生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用.包括车间管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。“制造费用”账户“制造费用”账户属于成本类账户，借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记转入“基本生产成本”账户借方，分配计入产品成本的制造费用，期末在费用结转后该账户一般无余额。该账户应该按照不同的生产车间、部门设置明细账，账内按照费用项目设立专栏或专户进行明细分类核算。§4.2.2制造费用的分配（1）按生产工人工资比例分配制造费用分配率=制造费用总额/车间生产工人工资总额某种产品应负担的制造费用＝该种产品的生产工人工资×制造费用分配率这种方法适用于机械化程度大体相同的企业，否则会影响分配结果。（2）按生产工人工时比例分配制造费用分配率=制造费用总额/车间生产工人工时总数某种产品应负担的制造费用＝该种产品的生产工人工时数×制造费用分配率特点：1．核算工作简便2．按生产工人工时比例分配是常用的制造费用分配方法，它将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果比较合理。（3）按机器工时比例分配制造费用分配率=制造费用总额/车间机器工时总数某种产品应负担的制造费用＝该种产品的机器工时数×制造费用分配率特点：这种方法适用于机械化程度较高的企业。（4）直接人工费用比例分配制造费用分配率=制造费用总额/各种产品的直接人工费用总额某种产品应负担的制造费用＝该种产品的直接人工费用×制造费用分配率（5）计划费用分配率分配预定制造费用分配率=制造费用全年预计数/全年预计业务量（机器工时、工人工资等）某种产品应负担的制造费用＝该种产品实际业务量（机器工时、工人工资等）×制造费用分配率特点：1.核算方法简便2.适用于季节性生产的车间3.这种方法要求企业计划工作水平较高，否则会影响制造费用分配的结果。采用年度计划分配率分配法时，“制造费用”账户一般会有月末余额，可能是借方余额，也可能是贷方余额。借方余额表示实际发生的制造费用大于按计划分配的费用，属于待摊费用，为资产；贷方余额表示实际发生的制造费用小于按计划分配的费用，属于预提费用，为负债。本章完