辅助生产费用的五种分配方法

•对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，和辅助生产车间发生的制造费用，直接全部计入“辅助生产成本”的借方。•[例3-17]辅助生产成本明细账格式详见下表表3—14辅助生产成本明细账辅助车间：供电200×年×月单位：元摘要原材料动力职工薪酬折旧费修理费保险费其他合计转出余额原材料费用分配表450450450动力费用分配表150015001950职工薪酬分配表4564562406折旧费用分配表120012003606摊销保险费65653671修理、办公等费用支出（付款凭证号）54052910694740辅助生产成本分配表47400合计4501500456120054065529474047400表3—15辅助生产成本明细账辅助车间：供水200×年×月单位：元摘要原材料动力职工薪酬折旧费修理费保险费其他合计转出余额原材料费用分配表650650650动力费用分配表6006001250职工薪酬分配表2282281478折旧费用分配表2002001678摊销保险费60601738修理办公等费用支出(付款凭证×号)1601673272065辅助生产成本分配表20650合计65060022820016060167206520650二、辅助生产费用的分配归集在“辅助生产成本”科目及其明细账借方的辅助生产费用，由于辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同，费用转出、分配的程序也不同。为基本生产车间制造实物产品的辅助生产费用的分配•应比照基本生产车间核算产品成本的方法，计算辅助生产的产品成本，产品完工入库时，将完工产品应负担的成本转出：借：原材料—XX修理用备件（低值易耗品—XX工具）贷：辅助生产成本—XX车间为整个企业提供劳务服务（即无形产品）的辅助生产费用的分配•如果辅助生产车间是为基本生产车间和企业其它部门提供水、电、汽、机器修理、运输等劳务服务（即无形产品），应在月末按受益原则将归集在“辅助生产成本”总账及明细账借方的辅助生产费用在各受益产品、部门之间进行分配。•辅助生产费用的分配，应通过编制“辅助生产费用的分配表”进行。直接分配法顺序分配法•分配方法主要包括交互分配法代数分配法计划成本分配法（一）直接分配法•定义：是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。•分配过程举例•[例3-18]某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细帐汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表3-16。表3—16受益单位耗水(立方米)耗电（度）基本生产车间—丙产品基本生产车间辅助生产车间—供电车间—供水车间行政管理部门专设销售机构20500100008000280010300800030001200500合计4130023000•按下列公式计算:=（1）供水车间分配费用分配率=2065/(41300-10000)≈0.066(元/立方米)基本生产车间负担水费：0.066*20500=1353（元）行政管理部门负担水费：0.066*8000=528（元）专设销售机构负担水费：2065-1353-528=184（元）单位成本(分配率)待分配辅助生产费用辅助生产劳务(产品)总量其他辅助生产劳务(产品)耗用量•编制结转供水车间辅助生产费用的会计分录:•借：制造费用1353•管理费用528•销售费用184•贷:辅助生产成本—供水车间2065•（2）供电车间分配费用电单位成本：4740/(23000-3000)≈0.237(元/度)丙产品负担电费：0.237*10300=2441.1（元）基本车间照明负担电费：0.237*8000=1896（元）行政管理部门负担电费：0.237*1200=284.4（元）专设销售机构负担水费：4740-2441.1-1896-284.4=118.5（元）•采用直接分配法的辅助生产费用分配表详见表3-17。表3—17辅助生产费用分配表（直接分配法）项目供水车间供电车间合计待分配辅助生产费用(元)供应辅助生产以外的劳务数量单位成本(分配率)206531300立方米0.066474020000度0.2376805——基本生产—丙产品耗用数量分配金额103002441.10—2441.10基本生产车间耗用数量分配金额20500135380001896—3249行政管理部门耗用数量分配金额80005281200284.40—812.40专设销售机构耗用数量分配金额2800184500118.50—302.50合计206547406805•根据辅助生产费用分配表编制会计分录:•借:基本生产成本—丙产品2441.10•制造费用3249•管理费用812.40•销售费用302.50•贷:辅助生产成本—供水车间2065•—供电车间4740•优点：分配方法比较简单，各辅助生产费用只是进行对外分配一次。•缺点：当辅助生产车间相互提供劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符。•适用性：（1）企业只有一个辅助生产车间；（2）企业虽然有多个辅助生产车间，但各车间相互提供的劳务量不多，可以忽略不计。（3）企业有多个辅助生产车间，虽然各车间相互提供的劳务量较多，但相互提供的劳务成本相差不大，基本上可以相互抵消。（二）顺序分配法•定义：是指各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。例如上例中，供电车间耗用水费大约500元，供水车间耗用电费约630元，受益少的供电车间先分配，再分配供水车间的费用。•分配过程举例•[例3-19]仍以例3—18为资料链接，按顺序分配法分配过程如下：（1）分配供电车间费用电费分配率=≈0.21（元/度）供水车间负担电费：0.21*3000=630（元）丙产品负担电费：0.21*10300=2163（元）基本车间照明负担电费：0.21*8000=1680（元）行政管理部门负担电费：0.21*1200=252（元）专设销售机构负担电费：4740-630-2163-1680-252=15（元）47403000+10300+8000+1200+500•分配电费的会计分录：•借：辅助生产成本—供水车间630•基本生产成本—丙产品2163•制造费用1680•管理费用252•销售费用15•贷：辅助生产成本—供电车间4740（2）供水车间分配费用水费分配率=≈0.086（元/吨）基本生产车间负担水费：0.086*20500=1763（元）行政管理部门负担水费：0.086*8000=688（元）专设销售机构负担水费：2695-1763-688=244（元）2065+63020500+8000+2800•分配水费的会计分录：•借：制造费用1763•管理费用688•销售费用244•贷：辅助生产成本—供水车间2695•编制辅助生产费用分配表，详见表3-18：辅助生产成本—供水车间206563026952695269500辅助生产费用分配表1(顺序分配法)项目供电车间供水车间合计供应数量分配金额供应数量分配金额直接发生的费用474020656805分配转入的费用—630630待分配的费用474026957435劳务总量2300031300费用分配率0.210.086受益部门供水车间3000630630供电车间丙产品1030021632163基本生产车间800016802050017633443行政管理部门12002528000688940专设销售机构500152800244259表3-18辅助生产费用分配表2（顺序分配法）项目辅助生产车间基本生产行政管理部门专设销售机构分配金额合计车间部门供电车间供水车间丙产品基本生产车间劳务量待分配费用分配率劳务量待分配费用分配率耗量分配金额耗量分配金额耗量分配金额耗量分配金额2300047404130020656805分配电费-23000-47400.213000630103002136800016801200252500154740分配水费3130026950.086205001763800068828002442695分配金额合计216334439402596805•特点：（1）该方法的分配表下线呈梯形，因而这种分配方法也称为梯形分配法；（2）采用该种方法，各辅助生产车间的费用只需分配一次，即直接分配给排在后面的其他辅助生产车间和其他受益部门和产品。年•优点：费用的分配比较简单。•缺点：由于排在前面的辅助生产车间，不负担排在后面的辅助生产车间的费用，因而，其分配结果不够准确•适用性：只适宜在各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。（三）交互分配法•定义：是对各辅助生产车间的费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间相互提供劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用减去交互分配转出的费用），再按劳务数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的各受益对象进行分配。•[例3-20]仍以例3—18为资料链接，按交互分配法分配过程如下：•辅助生产车间之间进行交互分配：(1)交互分配前的单位成本水单位成本(分配率)=2065/41300=0.05（元/立方米）电单位成本(分配率)=4740/23000≈0.21（元/度）(2)交互分配供水车间分配电费=3000×0.21=630(元)供电车间分配水费=10000×0.05=500(元)•根据辅助生产费用分配表编制会计分录:•(1)交互分配•借：辅助生产成本—供水车间630•—供电车间500•贷：辅助生产成本—供电车间630•—供水车间500辅助生产成本—供水20656305002195辅助生产成本—供电47405006304610•在辅助生产车间之外的受益对象间分配(1)交互分配后的实际费用供水车间实际费用=2065+630-500=2195(元)供电车间实际费用=4740+500-630=4610(元)(2)交互分配后的实际成本(对外分配单位成本)水单位成本=2195/31300≈0.0701（元/立方米）电单位成本=4610/20000=0.2305（元/度）(3)对外分配对外分配供水车间费用基本生产车间分配水20500×0.0701=1437.05(元)行政管理部门分配水费8000×0.0701=560.80(元)销售部门分配水费2195-1437.05-560.8=197.15(元)•（2）对外分配•借：制造费用1437.05•管理费用560.8•销售费用197.15•贷：辅助生产成本—供水车间2195•对外分配供电车间费用丙产品分配电费：10300×0.2305=2374.15(元)基本车间分配电费：8000×0.2305=1844(元)行政管理部门分配电费：1200×0.2305=276.60(元)销售部门分配电费：500×0.2305=115.25(元)•（2）对外分配•借：基本生产成本—丙产品2374.15•制造费用1844•管理费用276.6•销售费用115.25•贷：辅助生产成本—供电车间4610•编制辅助生产费用分配表，详见表3-19辅助生产费用分配表（交互分配法）项目供水车间供电车间合计数量单位成本(费用分配率)分配金额数量单位成本(费用分配率)分配金额待分配辅助生产费用413000.052065230000.2147406805交互分配辅助生产—供水辅助生产—供电-10000+630-500-3000-630+500对外分配辅助生产费用313000.07012195200000.230546106805对外分配基本生产—丙产品基本生产车间行政管理部门专设销售机构20500800028001437.05560.80197.1510300800012005002374.151844276.601