课件-资产评估职业道德准则—独立性-李晓红

北京中天华资产评估有限责任公司李晓红资产评估职业道德准则——独立性独立性准则的重要意义•从独立性引发的思考•独立性准则在准则体系中的重要地位•独立性准则的颁布标志着评估行业走向成熟独立性准则基本内容讲解•第一章总则•第二章基本要求•第三章操作要求•第四章附则独立性准则的重要意义从独立性引发的思考实质独立(精神独立)•是道德理念、精神追求、思想境界。•靠学习、领悟、修养、靠发自内心的自觉意识而实现形式独立(行为独立)•不发生影响独立性的行为：如：利益关系、人际关系等•可通过制度、行为规范等来自外部的约束去实现独立性定义的思考实质性独立引发对道德的思考道德说先秦思想家老子所著的《道德经》的道德说：“道生之，德畜之，物形之，器成之。是以万物莫不尊道而贵德。道之尊，德之贵，夫莫之命而常自然。”西方的伦理学说－宗教信仰现代道德说之一：道德是一种社会意识形态，它是人们共同生活及其行为的准则和规范。道德很多时候跟“良心”一起谈及，良心是指自觉遵从主流道德规范的心理意识。道德不是天生的，人类的道德观念是受到后天的宣传教育及社会舆论的长期影响而逐渐形成的实质性独立引发对职业道德的思考•是指人们在一定范围内所必须遵守与其行业相适应的行为规范。职业道德•医生：救死扶伤或治病求人•教师：教书育人、为人师表•军人：保家卫国•公务员：秉公办事、廉洁奉公•会计：不作假账•出纳：不多收不少收•评估师：客观公正独立，（不拿报告做坏事）。不同行业的职业道德底线评估师职业道德的重要性能力＝智商+情商+勇商+知识+技能+道德(态度)评估师能力智商情商勇商知识技能“艺术”＝+++++风险敏感力价值经验判断力市场预见力……道德×独立性准则在中国资产评估准则体系中的定位中国资产评估准则资产评估基本准则资产评估执业道德基本准则评估报告评估程序工作底稿业务约定书......价值类型已发布已发布为指导意见待上升为具体准则规划中资产评估指导意见投资房地产企业合并资产减值金融工具价值类型企业价值金融不良资产法律权属版权计算机软件......商标专利资产评估指南财务报告国资评估资产诉讼税收目的抵质押作价出资财产保险......上市公司评估独立性胜任能力保密要求业务承揽......联合执业无形资产机器设备不动产森林资源资产企业价值......程序准则实体准则具体准则具体准则珠宝首饰借鉴与创新－国外评估准则独立性借鉴国际评估准则IVS英国评估准则RICSVS美国评估准则USPAP行为守则执业规范职业规则•专业胜任能力•职业道德：诚信利益冲突保密公正•专业胜任能力规则•职业道德规则行为管理保密工作记录保存•遵守标准及道德要求知识和技能独立性和客观性保密义务管理利益冲突评估行业走向成熟的标志（解决温饱，无规范无准则）（准则体系的建立、指导操作的系列准则的颁发、行业做大做强做优）（关注职业道德、精神文明、提倡做优做强做大）资产评估职业道德准则——独立性第一章总则本章包括第一至三条本章主要明确了《资产评估职业道德准则——独立性》（以下简称《准则》）制定的指导思想、制定依据、独立性定义、适用范围资产评估职业道德准则——独立性第一章总则第一条为指导评估机构和注册资产评估师在执业过程中遵守独立性原则，维护社会公共利益和资产评估各方当事人的合法权益，根据《资产评估职业道德准则——基本准则》，制定本准则。本条明确了《准则》制定的指导思想和制定依据。（1）规范评估机构和注册资产评估师的独立性行为（2）提高注册资产评估师的独立意识（3）维护注册资产评估师的社会形象资产评估职业道德准则——独立性第一章总则第二条本准则所称独立性，是指评估机构和注册资产评估师在执业过程中不受利害关系影响、不受外界干扰的执业原则。独立性定义:独立性包括实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立是一种精神状态、一种自信心以及在判断时不依附和受限于外界的压力和影响，在执业过程中持有超然性，不主观袒护任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。形式上的独立是指评估机构和注册资产评估师不能拥有被评估企业及相关当事方股权或担任其高级职务，不能与其管理当局有亲属关系等，即评估机构及注册资产评估师在为委托方提供服务时，应在社会公众和第三者面前呈现出一种独立于委托人及相关当事方的形象资产评估职业道德准则——独立性第一章总则第三条评估机构和注册资产评估师执行资产评估业务应当遵守本准则。独立性的适用范围:资产评估业务。资产评估职业道德准则——独立性第二章基本要求本章包括第四至七条本章明确了在独立性风险控制过程中评估机构及注册资产评估师应遵循的基本要求，该基本要求是操作要求的实现前提，是在遵循独立性准则所应遵循的职业态度和职业纪律。资产评估职业道德准则——独立性第二章基本要求第四条评估机构和注册资产评估师应当恪守独立性理念，针对不同资产评估业务对独立性的要求，采取相应措施，保证独立性原则得到有效遵守。不同的资产评估业务类型可能产生独立性风险的侧重点是不同的，因此，评估机构及注册资产评估师应当针对不同资产评估业务对独立性的要求，采取相应措施，保证独立性原则得到有效遵守。措施的相应性表现为根据本准则标准衡量不再有独立性风险。遵守的有效性表现为一方面不因为遵守独立性而付出过大的机会成本，一方面不因为未遵守独立性而使风险演变为损失。资产评估职业道德准则——独立性第二章基本要求第五条评估机构和注册资产评估师应当执行必要程序，使拥有相关充分信息的理性第三方，能够据此认为评估机构和注册资产评估师在执业过程中遵守了独立性原则。本条是关于如何实现及如何判断评估机构及注册资产评估师是否保持了独立性的规定。资产评估职业道德准则——独立性第二章基本要求第六条评估机构和注册资产评估师执行资产评估业务，应当独立进行分析、估算并形成专业意见，不受委托方或者相关当事方的不利影响，不得以预先设定的价值作为评估结论。该条款是独立性准则的基本要求，也是职业道德准则的基本要求。(执业过程中较多遇到此类情况)资产评估职业道德准则——独立性第二章基本要求第七条评估机构和注册资产评估师在评估程序执行过程中，应当保持必要的职业审慎态度，识别可能影响独立性的情形，合理判断其对独立性的影响，采取恰当措施保证在评估过程中保持独立性。本条是关于评估机构及注册资产评估师在执业过程中对可能存在的影响独立性的不利情形保持职业审慎态度或者说职业敏感性的要求。资产评估职业道德准则——独立性第三章操作要求本章包括第八至十五条本章是在基本要求基础上的具体操作要求，是为保持独立性而应执行的职业行为资产评估职业道德准则——独立性第三章操作要求第八条评估机构应当建立和实施独立性风险控制制度。独立性风险控制制度内容主要包括:（一）独立性风险控制目标；（二）独立性风险控制主体及其责任；（三）独立性风险识别和判断；（四）为消除对独立性的不利影响采取的措施；（五）对背离独立性风险控制目标的处理。本条是关于评估机构应建立独立性风险控制制度的要求，是本准则执行的制度准备。资产评估职业道德准则——独立性第三章操作要求第九条评估机构应当明确独立性风险控制目标，通过制度安排和程序设计，采取措施有效消除各种关联关系对独立性的不利影响。评估机构明确独立性风险控制目标的目的即在于通过对评估机构内部可控因素的制度化、程序化、标准化，使独立性风险控制主体及注册资产评估师能够以此为标准核查风险事项是否可能对独立性造成不利影响，并进一步判断其不利影响的大小高低，是否构成独立性风险事项，在既要保证独立性又要保证评估机构及注册资产评估师的合法权益时应采取怎样的措施。资产评估职业道德准则——独立性第三章操作要求第十条评估机构应当明确独立性风险控制主体及其在独立性风险控制过程中应当承担的责任。本条是关于评估机构内部独立性风险控制主体及其职责的相关规定，独立性风险控制主体是执行本准则的组织准备。独立性风险控制主体一般由评估机构执业质量控制主体的全部或部分人员构成资产评估职业道德准则——独立性第三章操作要求第十条评估机构应当明确独立性风险控制主体及其在独立性风险控制过程中应当承担的责任。独立性风险控制主体应当承担的责任：（一）应当培训、指导、督促项目组成员保持独立性；（二）针对具体评估业务特点，就评估机构与委托方或者相关当事方之间是否存在经济利益关联、人员关联或者业务关联进行分析和判断，最大限度地减少或者消除不利因素，直至放弃该评估业务。（三）要求内部相关人员就有关独立性的信息进行沟通，以确定是否存在违反独立性的情形；资产评估职业道德准则——独立性第三章操作要求第十一条可能影响独立性的情形通常包括评估机构、注册资产评估师或者其亲属与委托方或者相关当事方之间存在经济利益关联、人员关联或者业务关联。亲属是指配偶、父母、子女及其配偶。经济利益关联是指评估机构、注册资产评估师或者其亲属拥有委托方或者相关当事方的股权、债权、有价证券、债务，或者存在担保等可能影响独立性的经济利益关系。人员关联是指注册资产评估师或者其亲属在委托方或者相关当事方担任董事、监事、高级管理人员或者其他可能对评估结论施加重大影响的特定职务。业务关联是指评估机构从事的业务之间可能存在利益输送或者利益冲突关系。资产评估职业道德准则——独立性第三章操作要求第十一条本条所规范主体不仅包括评估机构及注册资产评估师，也包括注册资产评估师的亲属，即其配偶、父母、子女及其配偶。本准则对亲属的内涵规范借鉴证监会重组委工作规程中对亲属的要求范围。重组上市公司项目由于牵涉面最广而几乎是独立性风险最大的业务类型，资产评估在整个重组过程中占据着重要地位，亲属关系的界定保持与重组委工作规程一致，体现了各部门相关管理办法的协调统一。资产评估职业道德准则——独立性第三章操作要求第十一条实践中，注册资产评估师应就以下事项向其所在评估机构声明并提出回避：1.曾在委托方或被评估单位担任董事、监事、高级管理人员，离职未满两年的；2.持有委托方或被评估单位股票、债券或其他经济利益关系的；3.与委托方的董事、监事、高级管理人员或委托事项的当事人之间存在亲属关系的；4.其他可能直接或间接影响执业的关系。资产评估职业道德准则——独立性第三章操作要求第十二条评估机构和注册资产评估师应当识别和判断经济利益关联、人员关联、业务关联对独立性的影响，并采取相应措施消除不利影响。消除不利影响的措施通常包括：人员回避、业务回避、消除关联关系、第三方审核、充分披露等。当所采取措施不能消除对独立性的不利影响时，评估机构和注册资产评估师不得承接该评估业务，或者应当终止该评估业务。资产评估职业道德准则——独立性第三章操作要求第十三条评估机构应当在承接评估业务之前，就评估机构和注册资产评估师的经济利益关联、人员关联、业务关联情况进行独立性调查。资产评估职业道德准则——独立性第三章操作要求第十四条评估机构和注册资产评估师在执业过程中发现影响独立性的事项并可能导致不利影响时，应当及时采取相应措施消除可能的不利影响，并就该事项与委托方进行沟通。独立性风险事项的关注是一个持续的、广泛的过程，贯穿于评估程序始终，流动于评估机构之内。当在评估程序执行过程中发现影响独立性的事项并可能导致不利影响时，应当及时采取相应措施消除可能的不利影响，并就该事项的影响层次、影响程度与委托方进行沟通，当无论是沟通还是采取措施都不能有效规避独立性风险时，即应终止该评估业务。资产评估职业道德准则——独立性第三章操作要求第十五条注册资产评估师应当在工作底稿中记录遵守独立性风险控制制度和程序的情况，包括识别影响独立性的情形、所采取措施及其结论。本条是关于独立性风险控制应形成工作底稿并归档保存的要求。资产评估职业道德准则——独立性第四章附则第十六条本准则自2013年7月1日起施行