某生产企业质量部部长助理绩效考核表

2019/10/7managementschool1Chapter3本量利分析2019/10/7managementschool2教学目的通过对本章的学习，掌握达到盈亏平衡或实现目标利润的销售量和确定达到盈亏平衡或实现目标利润的销售收入；在多种产品条件下应用CVP分析；编制CVP图；了解相关变量变动对CVP分析的影响；掌握有关因素变动对盈亏临界点及实现目标利润的影响；掌握CVP关系中的敏感性分析等。教学内容一：本-量-利分析基础二：盈亏临界分析三：影响利润各因素变动分析四：本-量-利分析应用2019/10/7managementschool3第一节本量利分析基础•本量利分析的基本涵义•本量利分析的基本公式•贡献边际及其相关指标的计算•本量利图2019/10/7managementschool4一、本量分析的基本涵义本量利分析（简称为CVP分析)是成本—业务量—利润关系分析的简称，是指在计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。2019/10/7managementschool5二、本量利分析的基本公式利润＝＝＝＝税后利润＝利润总额－所得税＝利润总额－利润总额×所得税率＝利润总额×(1－所得税率)＝(销售单价×销售量－单位变动成本×销售量－固定成本)×(1－所得税率)2019/10/7managementschool6三、贡献边际及相关指标边际贡献＝销售收入－变动成本＝(销售单价－单位变动成本)×销售量＝×销售量单位边际贡献＝2019/10/7managementschool7边际贡献率＝边际贡献/＝单位边际贡献/×100%注：(1)与边际贡献率密切相关的是变动成本率，两者是互补关系。变动成本率＝单位变动成本/销售单价×100%＝1(2)企业获得的边际贡献，首先用来弥补固定成本。只有＞，才能为企业提供利润。否则，边际贡献不能补偿固定成本，则出现亏损。2019/10/7managementschool8例1相关指标的计算已知：某企业只生产A产品，单价p为10万元/件，单位变动成本b为6万元/件，固定成本a为40000万元。20×4年生产经营能力为12500件。要求：(1)计算全部贡献边际指标。(2)计算营业利润。(3)计算变动成本率。(4)验证贡献边际率与变动成本率的关系。2019/10/7managementschool9解：(1)全部贡献边际指标如下：单位贡献边际＝贡献边际＝贡献边际率＝(2)营业利润＝(3)变动成本率＝(4)贡献边际率与变动成本率的关系验证：贡献边际率+变动成本率＝2019/10/7managementschool10例2、某企业生产A、B、C三种产品，固定成本2000元，有关资料如下表，请计算其预期利润。销售和成本计划资料单位：元产品单价单位变动成本单位边际贡献销量A1082100B963300C8445002019/10/7managementschool11解：根据资料计算：加权平均边际贡献率＝＝＝利润＝销售收入×边际贡献率－固定成本＝＝加权平均边际贡献率＝∑(各产品边际贡献率×各产品占总销售比重)2019/10/7managementschool12四、本-量-利图1、基本的本-量-利图销量金额固定成本利润P2019/10/7managementschool13基本的本-量-利图所表达的意义：•(1)固定成本线与横轴之间的距离为固定成本值，它不因产量增减而变动。•(2)变动成本线与固定成本线之间的距离为变动成本，它随产量而成正比例变化。•(3)变动成本线与横轴之间的距离为总成本，它是固定成本与变动成本之和。•(4)销售收入线与总成本线的交点(P)，是盈亏临界点。表明企业在此销售量下总收入与总成本相等，既没有利润，也不发生亏损。在此基础上，增加销售量，销售收入超过总成本，形成利润区；反之，形成亏损区。2019/10/7managementschool142、边际贡献式的本-量-利图销量金额固定成本变动成本利润P亏损区盈利区边际贡献此图的优点是可以表示边际贡献的数值。2019/10/7managementschool15第二节盈亏临界分析盈亏临界点的确定安全边际和安全边际率2019/10/7managementschool16一、盈亏临界点的确定销量金额固定成本变动成本利润P亏损区盈利区2019/10/7managementschool17(一)盈亏临界点销售量利润＝单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本令利润等于零，得盈亏临界点销售量：0＝(单价－单位变动成本)×盈亏临界点销售量－固定成本盈亏临界点销售量＝单价－单位变动成本＝单位边际贡献盈亏临界点销售量＝2019/10/7managementschool18例3、某企业生产一种产品，单价2元，单位变动成本1.20元，固定成本1600元/月，计算其盈亏临界点销售量。盈亏临界点销售量＝2019/10/7managementschool19(二)盈亏临界点销售额利润＝销售额×边际贡献率－固定成本令利润等于零，得盈亏临界点销售额：0＝盈亏临界点销售额＝根据例3的资料：盈亏临界点销售额＝2019/10/7managementschool20(三)盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率＝该比率表明企业保本的业务量在正常业务量中所占的比重。由于多数企业的生产经营能力是按正常销售量来规划的，生产经营能力与正常销售量基本相同，所以，盈亏临界点作业率还表明的生产经营能力的利用程度。含义：是指盈亏临界点销售量占企业正常销售量的比重。所谓正常销售量，是指正常市场和正常开工情况下，企业的销售数量，也可以用销售金额来表示。2019/10/7managementschool21根据例3的资料，假设该企业正常销售额为5000元，则：盈亏临界点作业率＝表明该企业的作业率必须达到正常作业的80%以上才能取得盈利，否则就会发生亏损。2019/10/7managementschool22二、安全边际和安全边际率含义：是指正常销售额超过盈亏临界点销售额的差额，它表明销售额下降多少企业仍不致亏损。安全边际＝安全边际率＝×100％安全边际和安全边际率的数值越大，企业发生亏损的可能性越小，企业就越安全。安全边际率是相对指标，便于不同企业和不同行业的比较。2019/10/7managementschool23企业安全性的经验数据见下表安全性检验标准安全边际率40%以上30%－40%20%－30%10%－20%10%以下安全等级根据例3的有关资料，安全边际＝5000－4000＝1000元安全边际率＝1000/5000×100％＝20％2019/10/7managementschool24盈亏临界点作业率和安全边际率可用下图表示销量金额固定成本变动成本利润P亏损区盈利区2019/10/7managementschool25据图可以看出，盈亏临界点把正常销售分为两部分：一部分是盈亏临界点销售额；另一部分是安全边际。正常销售额＝上述公式两端同时除以得：1＝根据例3的有关数据计算：2019/10/7managementschool26据图还可以看出，只有安全边际才能为企业提供利润，而盈亏临界点销售额扣除变动成本后只能为企业收回固定成本。安全边际部分的销售减去其自身变动成本后成为企业利润，即安全边际中的边际贡献等于企业利润。这个结论可以通过下式证明：利润＝＝＝＝＝所以：利润＝2019/10/7managementschool27根据例3的数据计算：边际贡献率＝(2－1.2)/2×100%＝40%安全边际＝5000－4000＝1000元利润＝1000×40%＝400元将公式两端同时除以销售收入得：利润＝销售利润率＝×该公式为我们提供了一种计算销售利润率的新方法，并且表明，企业要提高销售利润率，就必须提高安全边际率(即降低盈亏临界点作业率)，或提高边际贡献率(即降低变动成本率)。2019/10/7managementschool28第三节影响利润各因素变动分析分析有关因素变动对利润的影响分析实现目标利润的有关条件敏感分析2019/10/7managementschool29一、分析有关因素变动对利润的影响如果说，盈亏临界点分析主要研究利润为零的特殊经营状态的有关问题，那么，变动分析则主要研究利润不为零的一般经营状态的有关问题。例4：某企业目前的损益状况如下：销售收入(1000件×10元/件)10000销售成本：变动成本(1000件×6元/件)6000固定成本20008000销售和管理费用(全部固定)1000利润10002019/10/7managementschool301、外界单一因素发生变化外界某一因素发生变化时，企业需要测定其对利润的影响，预计未来期间的利润。假设由于原材料涨价，使单位变动成本上升到7元，利润将变为：利润＝1000×10－1000×7－(2000＋1000)＝02019/10/7managementschool312、企业拟采取某项行动由于企业拟采取某项行动将使有关因素发生变动时，企业需要测定其对利润的影响，作为评价该行动经济合理性的尺度。若采取更有效的广告方式，销量增加10%。则利润变为：利润＝这项措施使企业利润增加400元，它是增加广告开支的上限。如果这次广告开支超过400元，就可能得不偿失。2019/10/7managementschool323、有关因素发生相互关联的变化假设例4的企业按国家规定普调工资，使单位变动成本增加4%，固定成本增加1%，结果将会导致利润下降。为了抵消这种影响，企业有两个应对措施：一是提高价格5%，而提价会使销量减少10%；一是增加产量20%，为使这些产品能销售出去，要追加500元广告费。解：调整工资后不采取措施的利润为：利润＝2019/10/7managementschool33采取第一种方案的预计利润：利润＝采取第二种方案的预计利润：利润＝通过比较可知，第二种方案较好。2019/10/7managementschool34二、分析实现目标利润的有关条件上面的分析，以影响利润的诸因素为已知数，利润是待求的未知数。但在实际当中有时会碰到另一种相反的情况，即利润是已知数，而其他因素是待求的未知数。例如企业集团给各子公司下达了利润指标。在这种情况下，应当研究如何利用企业现有资源，合理安排产销量、收入和成本支出，以实现特定利润，也就是分析实现目标利润所需要的有关条件。2019/10/7managementschool351、采取单项措施以实现目标利润假设例4的企业欲使利润增加50%，即达到1500元，可以从以下几个方面着手，采取相应措施。(1)减少固定成本将固定成本(FC)作为未知数，目标利润1500元作为已知数，其他因素不变，代入本-量-利关系方程式：1500＝1000×10－1000×6－FCFC＝2500元如其他条件不变，固定成本从3000元减少到2500元，降低16.7%，可保证实现目标利润。2019/10/7managementschool36(2)减少变动成本按上述同样方法，将单位变动成本(VC)作为未知数代入本-量-利关系方程式：1500＝1000×10－1000×VC－3000VC＝5.50元如其他条件不变，单位变动成本从6元降低到5.50元，减少8.3%，可保证实现目标利润。2019/10/7managementschool372、采取综合措施以实现目标利润在实际当中，影响利润的诸因素是相互关联的。为了提高产量，往往需要增加固定成本，同时，为了把产品顺利销售出去，有时又需要降价或增加广告费等固定成本。因此，企业很少采取单项措施来提高利润，大多采取综合措施以实现目标利润，这就需要进行综合计算和反复平衡。2019/10/7managementschool38假设例4的企业有剩余生产能力，可以进一步增加产量，但售价偏高，企业拟降价10%，采取薄利多销的方针，争取实现目标利润1500元。(1)计算降