成本管理学_作业成本法（PPT46页)

彼得·德鲁克是谁？彼得·德鲁克（1909年11月19日-2015年11月11日）是现代管理学教父，被尊为“大师中的大师”。德鲁克关键五问题：1、我们的事业是什么？2、谁是我们的客户？3、客户需要什么？4、我们要追求什么样的结果？5、我们的计划是什么？德鲁克在给北京光华德鲁克研究会的开幕词中这样写道：“管理者不能依赖进口，即便是引进也只是权益之计，而且也不能大批引进。中国的管理者应该是中国自己培养的，题目深深扎根于中国的文化，熟悉并了解自己的国家和人民。只有中国的人才能建设中国，因此快速培养并使卓有成效的管理者迅速成长起来是中国面临的最大需求，也是中国的最大的机遇。”1、有效的管理者在用人所长的同时，必须容忍人之所短2、有效的管理者用人，着眼于机会，而非着眼于问题。3、卓有成效是一种习惯，是不断训练出来的综合体。4、一个重视贡献的人，为成果负责的人，不管他只为多卑微，他仍属于“高层管理者”管理不在于“知”，而在于“行”。——————德鲁克德鲁克管理学说三大特点：1、实用性2、系统性3、前瞻性管理就是界定企业的使命，并激励和组织人力资源去实现这个使命。界定使命是企业家的任务，而激励与组织人力资源是领导力的范畴，二者结合就是管理。第三节作业成本法的应用“传统会计往好了说是无用的，往坏了说是功能失调与具有误导作用。”以传统成本为基础的管理会计正在失去其相关性。20/225法则业界流传80/20法则，认为80%的利润由20%的产品产生，但是当哈佛商学院的罗伯特·卡普兰教授在企业中应用作业成本计算系统时，却发现20%的产品竟然产生了225%的利润，他称之为20/225法则，该法则表明：许多产品实际上正在侵蚀着企业的利润，而这却被传统成本提供的信息所掩盖20/225法则传统成本核算是以数量为基础的，他隐含一个假设：产量成倍增加，所有投入的资源也会成倍增加。基于这种假设，成本计算普遍采用产量关联的基准分配。这种基准最常见的表现形态就是材料耗用额、直接工时、设备工时等。传统成本的隐含假设然而，现实企业中资源的消耗与产量不相关的例子比比皆是。传统成本核算方法已经不适应时代的需要，企业迫切需要新的成本核算方法，在这种情况下，产生了作业成本法传统成本的隐含假设作业成本法的基本原理成本是无法管理的,只能管理引起成本的作业。作业是企业的各种活动。作业成本法（Activity-BasedCosting，ABC）是以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本的新型成本管理方法。它把企业的成本计算深入到作业层次，对所有作业活动追踪并动态反映，为企业决策提供相对准确的成本信息。作业成本法的基本原理产品（成本对象）消耗作业，作业消耗资源，生产导致作业发生，作业导致成本发生。（画图）作业成本法的基本原理成本动因理论：费用的分配应着眼于费用的发生原因，把费用的分配与导致这些费用产生的原因联系起来，按照费用发生的原因分配。作业成本法的理论基础传统成本核算是企业适应成本核算方法。作业成本法是成本核算方法适应企业，两者有根本的不同。与传统成本核算的区别企业内部，只有成本。————彼得·德鲁克作业成本法下的成本计算程序作业消耗资源产品消耗作业生产导致作业发生作业导致间接费用或间接成本的发生作业成本法的基本思维：作业：为实现某一目的而进行的耗费资源的动作，它是作业成本法中最小的成本归集单元。作业成本计算法：是一种基于资源耗用的因果关系进行成本分配的方法。即“作业耗用资源，产品耗用作业”。作业成本法的基本思维：直接费用间接费用作业直接费用间接费用作业成本计算传统成本计算成本对象作业成本法特点：采用多重分配标准分配间接费用。作业成本计算的基本程序：把资源耗费价值予以分解并分配给作业，再将各作业汇集的价值分配给最终产品或服务。这一过程可以分为三个步骤。确认作业中心，将资源耗费价值归集到各作业中心步骤.1这一步骤只是价值归集过程。在作业成本计算法下价值归集的方向受两方面的限制：一是资源种类；二是作业中心种类。在实务操作中，对某制造中心的每一作业中心都按资源类别设立资源库，把该制造中心所耗资源价值归集到各资源库中去。例如，对圆珠笔生产制造中心，分别对制芯和制壳这两个作业中心设立材料费、动力费、折旧费、办公费等资源库。这样，可以从资源耗费的最初形态上把握各种资源归集到各作业中心的状况。确认作业，将作业中心汇集的各资源耗费价值予以分解并分配到各作业成本库中步骤.2作业确认后，一般不得轻易发生变动。这样，在对资源库资源耗费价值进行分配时，面临的是已确定的作业种类。我们为每一项作业设立一个成本库，该成本计算步骤就演化为如何将资源库价值结转到作业库这一具体分配问题。在成本分配过程中，各资源库价值要根据资源动因一项一项分配到各作业中去。这样，我们可以为每个作业库按资源类别设立作业资源要素，将每个作业库各作业资源要素价值相加就形成了作业成本库价值。将各作业成本库价值分配计入最终产品成本计算单，计算完工产品成本步骤.3应为制造中心投产的每一种(或批)产品设立成本计算单，在每一张成本计算单中还应按该产品生产所涉及作业种类开立作业成本项目。该成本计算步骤就是要把各作业成本库的价值结转到各产品成本计算单上，这一步骤反映的作业成本计算规则是：产出量的多少决定着作业的耗用量。作业成本计算举例某企业生产甲、乙两种产品，甲产品由部件1和部件2各一个组成，乙产品由部件3和部件4各一个组成。甲产品是标准化的产品，进行不间断的大量大批生产，乙产品则按客户订单进行小批量生产。该企业对产品所耗的直接材料和直接人工等直接计入各产品成本，甲、乙产品直接材料费用分别为3000元、7000元，直接人工分别为4000元、5000元，对间接制造费用则分设作业中心进行归集，然后按作业动因进行分配，企业共设材料处理、起动准备、设备维修、机器加工、质量检验等5个作业中心。2015年6月该企业各作业中心资源耗费及成本动因资料如表一所示：作业成本法例题表1各项作业资源耗费及成本动因表2本月资源耗费计算表表3作业成本动因计算表2015年6月单位：元作业中心分配率分配金额合计部件1部件2部件3部件4动因成本动因成本动因成本动因成本动因成本材料处理起动准备设备修理机器加工质量检查合计------一、各作业中心分配率的计算过程：1、材料处理中心分配率=11600÷58=2002、起动准备中心分配率=2600÷26=1003、设备修理中心分配率=4000÷400=104、机器加工中心分配率=8500÷8500=15、质量检验中心分配率=4000÷100=40二、企业产品成本汇总表：产品直接材料直接人工制造费用合计甲产品乙产品合计按照传统成本计算方法，按照机器工时比例分配制造费用：制造费用分配率=30700÷8500=3.61（元/小时）甲产品负担=（2000+3000）*3.61=18058.82元乙产品负担=（2000+1500）*3.61=12641.18元三、两种成本计算法比较：产品作业成本法机器工时比例法差额甲产品制造费用1180018058.82-6258.82乙产品制造费用1890012641.186258.82合计30700307000从上表中可以看出，按作业成本法计算的甲产品负担的制造费用为11800元，比传统成本法计算结果少6285.82元。而乙产品负担的制造费用，要多6285.82元。作业成本法下的乙产品负担的制造费用比甲产品多，传统成本法下正好相反。大家考虑一下，导致这种结果的原因是什么呢？？？1、在传统成本计算法下，以机器小时作为标准来分配制造费用，忽视了各种生产的复杂不同所引起的作业量的差异。尽管乙产品是按客户订单组织生产的，但是乙产品生产工艺较复杂，只因为甲产品的机器工时比乙产品多，所以甲的制造费用就比乙多。而实际上，制造费用中许多费用的发生与机器小时无关，按传统成本来计算成本，必然会高估总成本，导致成本扭曲。2、作业成本法充分考虑了具有代表性的成本动因，对制造费用的分配按照多标准分配，因此，可以比较客观、真实的反应了高新技术制造环境下各产品的成本信息，为决策提供相对准确的信息。谢谢大家！