高教第四版基础会计第5章

第五章会计账簿第一节账簿概述一、账簿的概念账簿是由具有一定格式，按一定形式相互联结的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，连续、系统、全面、综合地记录和反映各项经济业务的簿籍。会计账簿的作用经济业务经济业务编制会计报表的主要依据会计报表账簿会计凭证1.会计账簿是对凭证资料的系统总结。在会计核算中，通过会计凭证的填制和审核，可以反映和监督每项经济业务的完成情况。2.账簿是考核企业经营情况的重要依据。通过登记账簿，可以发现整个经济活动的运动情况，完整的反映企业的经营成果和财务状况。3.会计账簿是会计报表资料主要依据。企业定期编制的资产负债表、利润表、现金流量表等会计报表的各项数据均来源于账簿的记录。二、账簿的种类（一）账簿按照用途划分账簿序时账簿分类账簿备查账簿特种日记账日记账普通日记账现金日记账银行存款日记账序时账簿日记账是按照经济业务发生或完成的时间顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。用来记录全部经济业务的账簿用于记录某一类经济业务的账簿按照总分类账户进行分类登记的账簿按照明细分类账户进行分类登记的账簿分类账簿这是按照总分类账户和明细分类账户对全部经济业务进行分类登记的账簿。分类账簿明细账总账备查账簿对某些序时账、分类账中未能记载的经济事项进行补充登记的账簿。设置和登记这种账簿的目的，是在正式账簿之外，提供某些必要的、有用的参考资料或补充信息。如“受托加工材料登记簿”、“租入固定资产登记簿”等。辅助账簿（二）账簿按照外表形式划分卡片式账簿：一般在实物保管、使用部门使用，一般放置在卡片箱中，如对材料、库存商品、固定资产等的保管。账簿订本式账簿：在启用前就由一定的数量的、顺序编号的账页固定装订成册的账簿。优点：可以防止账页散失和被随意抽换缺点：不便于分工记账，不能增减账页适用：总账、现金日记账、银行存款日记账活页式账簿：将所需的零散的账页存放于账夹之内，可以随时取放的账簿优点：根据实际需要随时增补账页，便于分工记账缺点：容易造成散失或被抽换适用：各类明细账卡片箱二、账簿的种类多栏式三栏式数量金额式（三）账簿按照所使用的账页的格式划分年凭证号摘要对方科目借方贷方借或贷余额月日年凭证号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额年凭证号摘要借方贷方余额月日合计合计二、账簿的种类三栏式账簿年凭证号摘要对方科目借方贷方借或贷余额月日基本结构：借、贷、余作用：反映某项资金的增加、减少和结余情况及结果适用范围：只需要金额核算的经济业务。总分类账及应收账款、应付账款等明细分类账举例：数量金额式账簿基本结构：在借、贷、余三栏下面再分设数量、单价、金额三个小栏目作用：反映数量、单价、金额三者之间的关系适用范围：既需进行金额核算又需进行数量核算的经济业务库存商品、原材料等明细分类账年凭证号摘要借方贷方结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额举例：多栏式账簿在借、贷栏目下面再分设若干专栏用于详细具体记载某一小类经济业务的活动情况需进行分项目具体反映的经济业务制造费用、管理费用、本年利润等明细分类账年凭证号摘要借方贷方余额月日合计合计基本结构：作用：适用范围：举例：按用途分类账簿时序账簿普通日记账特种日记账分类账簿总分类账簿明细分类账簿备查账簿按形式分类订本式账簿活页式账簿卡片式账簿按格式分类三栏式账簿多栏式账簿数量金额式账簿第二节账簿使用规则一、账簿启用规则封面（账簿名称和记账单位名称）账簿扉页：扉页上主要用来登载“账簿启用表”和“账户目录”，明确账簿启用日期、记账人员等内容。账页：账页的格式，用来连续系统的进行会计核算。在账簿封面上写明单位名称和账簿名称在账簿扉页上附“账簿使用登记表”一、账簿启用规则启用订本式账簿，从第一页到最后一页应顺序编写页数，不得跳页、缺号。启用活页式账簿，定期装订成册，再按实际使用的账页顺序编写页码。账簿启用表单位名称印花粘贴处账簿名称账簿编号第册共册账簿页数本账簿共计页启用日期年月日至年月日经管人员接管移交会计负责人单位公章姓名盖章年月日年月日姓名盖章单位名称、账簿名称、启用日期、账簿册数、账簿编号、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章二、账簿登记规则会计人员必须根据审核无误的会计凭证，及时完成登账工作，不得拖延、迟办。●●●●●注意事项：总账：三五天登记一次，最长不得超过一个星期明细账：间隔要短于总账日记账和债权债务明细账：一天至少登记一次（一）登记及时（二）内容准确、清楚、完整，并标明记账符号防止重记、漏记二、账簿登记规则登记账簿必须使用蓝黑或者碳素墨水书写，不得使用铅笔或圆珠笔(银行的复写账簿除外)。●●●●●（三）一般用蓝黑墨水笔填写，特殊记账则使用红墨水笔二、账簿登记规则●●●●●（三）一般用蓝黑墨水笔填写，特殊记账则使用红墨水笔二、账簿登记规则红色墨水必须按照规定使用：(1)画线、改错，或用红色墨水填写红字记账凭证冲销错误记录。(2)在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。(3)在三栏式账户中，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。(4)根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。（四）文字与数字间留空二、账簿登记规则总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000领用材料1000000总账会计科目：生产成本千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000领用材料1000000书写正确(占行高二分之一)书写错误(书写占满格)摘要借方贷方（五）顺序、连续登记二、账簿登记规则（六）结出余额二、账簿登记规则（七）过次承前二、账簿登记规则记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账（八）按规定更正错账二、账簿登记规则记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳■记账凭证上会计科目用错■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少（八）按规定更正错账二、账簿登记规则第三节账簿的设置和登记一、日记账的设置和登记方法●●●●●(一)现金日记账的设置和登记方法1.现金日记账的概念概念现金日记账是由出纳人员按照经济业务发生的时间先后顺序，根据有关现金的收款凭证和现金付款凭证或提取现金的银行存款付款凭证，逐日逐笔进行登记的账簿。2.现金日记账的基本结构现金日记账通常使用订本式账簿，采用设有“借方(或收入)”、“贷方(或支出)”、“余额(或结余)”三栏式结构的账页。●●●●●(一)现金日记账的设置和登记方法3.现金日记账的登记要求每日，出纳人员依据审核无误的现金收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账，并结出余额，每日终了应将余额数与库存现金进行核对，以检查账实是否相符，做到日清日结。●●●●●日清日结(一)现金日记账的设置和登记方法2012年凭证摘要对应科目借贷余额月日字号11期初余额100002收1收到货款应收账款6000160002收2收到职工还款其他应收款2000180002付1支付费用管理费用2000160002本日合计8000200016000库存现金日记账填制收付款凭证的日期填制收付款凭证中库存现金、银行存款的对方科目填制收付款凭证的号数简要叙述业务内容根据凭证填制金额每日结出当日的余额4.现金日记账的登记方法(一)现金日记账的设置和登记方法一、日记账的设置和登记方法(二)银行存款日记账的设置和登记方法1.银行存款日记账的概念概念银行存款日记账是出纳人员根据有关银行存款的收款凭证、付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，逐日逐笔地记录和反映银行存款的增减变化及其结果的账簿。●●●●●2.银行存款日记账的基本结构银行存款日记账，应按存款种类，开户银行和其他金融机构分别设置。其格式与现金日记账基本相同，一般采用订本式账簿，使用设有“借方(或收入)”、“贷方(或支出)”、“余额(或结余)”三栏式基本结构的账页。●●●●●(二)银行存款日记账的设置和登记方法3.银行存款日记账的登记方法●●●●●(二)银行存款日记账的设置和登记方法根据有关银行存款的收款凭证、付款凭证，分别填写“年、月、日”、“凭证编号”、“摘要”各栏。●●●●●3.银行存款日记账的登记方法(二)银行存款日记账的设置和登记方法“结算方式”栏根据所发生的经济业务的结算凭证的种类和编号填写。●●●●●3.银行存款日记账的登记方法(二)银行存款日记账的设置和登记方法“借方”栏根据银行存款收款凭证或现金付款凭证合计行金额填写。●●●●●3.银行存款日记账的登记方法(二)银行存款日记账的设置和登记方法“贷方”栏根据银行存款付款凭证合计行金额填写。●●●●●3.银行存款日记账的登记方法(二)银行存款日记账的设置和登记方法“余额”栏根据借方或贷方金额计算填列，其结果表示银行存款的结存数额。●●●●●3.银行存款日记账的登记方法(二)银行存款日记账的设置和登记方法二、总分类账的设置和登记方法(一)总分类账的设置和登记方法1.总分类账的概念概念总分类账简称总账。通过总账可以集中、全面地反映经济活动的总体状况，为进一步进行会计核算提供总括的信息资料。每个企业、行政事业单位都要根据本单位经济活动的实际情况设置相关的总分类账。●●●●●2.总分类账的基本结构总分类账只采用货币计量单位进行登记，一般采用“三栏式账页”，其基本结构为：“借方”、“贷方”和“余额”三栏。●●●●●(一)总分类账的设置和登记方法3.总分类账的登记方法会计人员可以直接根据记载经济业务的收款凭证、付款凭证、转账凭证及所附原始凭证逐日逐笔进行登记，也可以按不同的汇总方法，定期将有关的记账凭证进行归类汇总，编制成“记账凭证汇总表(科目汇总表)”，然后再根据记账凭证汇总表在相应的总分类账簿中进行登记。在总账的摘要栏注明“根据X月X日至X日的记账凭证汇总表”。●●●●●金额核算，提供价值指标(一)总分类账的设置和登记方法(二)明细分类账的设置和登记方法1.明细分类账的概念概念明细分类账简称明细账。明细账提供具体详细的会计核算资料，对总分类账中记载的总括资料起着辅助补充作用。通常对财产物资、债权、债务、收入、费用等总分类账按照经济活动的实际需要设置相应的明细分类账。●●●●●二、总分类账的设置和登记方法2.三栏式明细分类账格式设置三栏式明细分类账的格式与总分类账的格式相同，也使用“借方”、“贷方”、“余额”三栏式账页。三栏式明细分类账适用于如“应收账款”、“应付账款”、“短期借款”、“长期借款”等只需要对金额进行核算分析的经济业务。登记方法会计人员应直接根据记载经济业务的收款凭证、付款凭证、转账凭证及所附原始凭证逐日逐笔进行登记。●●●●●金额核算，提供价值指标(二)明细分类账的设置和登记方法3.数量金额式明细分类账格式设置数量金额式明细分类账的账页，也采用“借方”、“贷方”、“结存”三栏式的基本结构，但在每栏下面，又分别设置“数量”、“单价”、“金额”三个小栏目。数量金额式明细分类账适用于如“原材料”、“库存商品”等既需要进行金额核算，又需要进行具体的实物数量核算分析的经济业务。●●●●●金额核算，提供价值指标数量核算，提供实物指标(二)明细分类账的设置和登记方法4.多栏式明细分类账格式设置多栏式明细分类账，一般在“借方”或“贷方”栏下设立若干专栏，也可在借、贷双方栏下分别设立若干栏，以便具体、详细地记录反映某项资金的增减变动情况。多栏式明细分类账适用于成本、费用等需要详细核算分析其组成、消耗情况的经济业务。登记方法应多栏式明细分类账的格式多种多样。●●●●●金额核算，提供价值指标(二)明细分类账的设置和登记方法5.横线登记式明细分类账格式设置横线登记式明细账采用在同一账页的同一行分设若干栏，详细地记载一项经济业务从发生到结束的有关内容。横线登记式明细账适用于需要进行逐笔对应反映的某些经济业务。如“在途物资”、“应收票据”、“应付票据”、“其他应收款”等明细分类账。●●●●●(二)明细分类账的设置和登记方法登记方法横线登记式明细账借方一般应按会计凭证的编号顺序逐日逐笔进行登记，而贷方应在其借方记录的同一行内进行登记。同一行内借、贷方均有记录时，表示该经济业务已处理完毕。如只有借方记录，而无贷方记录，则表