资源税课件..

北京工商大学嘉华学院2010-2011春季7.资源税教师：孙雪梅部门：财管系1北京工商大学嘉华学院知识点：资源税征税范围、应纳税额计算纳税地点及税收优惠2北京工商大学嘉华学院资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。资源税进口不征出口不退开采或生产应税资源进行销售或自用，在出厂销售或移作自用时一次性征收，而对已税产品批发、零售的单位和个人不再征收资源税中外合作企业开采石油、天然气，只征收矿区使用费，暂不征收资源税独立矿山、联合企业收购未税矿产品—资源税扣缴义务人扣缴资源税=本单位应税产品税额标准×收购的数量收购地税务机关3北京工商大学嘉华学院【例题·多选题】（2009年）下列各项中，属于资源税纳税义务的人有（）。A.进口盐的外贸企业B.开采原煤的私营企业C.生产盐的外商投资企业D.中外合作开采石油的企业【答案】BC【解析】资源税进口不征，出口不退；中外合作开采石油企业暂不征收资源税真题回顾4北京工商大学嘉华学院税目矿产品盐＋原油天然气煤炭其他非金属矿原矿黑色金属矿原矿有色金属矿原矿不包括人造石油煤矿生产的天然气暂不征税不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品固体盐液体盐(卤水)石灰石、大理石、宝石从2007年起对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税5北京工商大学嘉华学院【例题·多选题】下列各项中，属于资源税应税产品的有（）。A.石灰石B.煤矿瓦斯C.井矿盐D.进口原油【答案】AC其他非金属矿原矿从2007年起对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税进口不征例题6北京工商大学嘉华学院【例题·多选题】下列各项中，应征资源税的有()。A.开采的大理石B.进口的原油C.开采的煤矿瓦斯D.生产用于出口的卤水答案：AD（地面抽采煤层气）免征资源税液体盐进口不征【例题·多选题】下列各项中，不征收资源税的有（）A.液体盐B.人造原油C.洗煤、选煤D.煤矿生产的天然气答案：BCD7北京工商大学嘉华学院课税数量基本办法——销售数量、自用数量开采或生产应税产品销售开采或生产应税产品自用（1）自用（非生产用），如投资、福利、赠送等，以自用数量课税；（2）应税产品连续生产非应税产品，按选矿比或综合回收率折算原矿数量征收资源税；（3）应税产品连续生产应税产品，最终产品征税(外购——扣税)特殊情况课税数量综合回收率——原煤用量精矿按选矿比折算成原矿数量原矿、销售或自用的部分177P自2010年6月1日起，在新疆开采原油、缴纳资源税纳税人，原油、天然气资源税实行从价计征，税率5%同消费税连续加工业务应税应税加工√×自产外购1T1T-T应纳税额=扣税8北京工商大学嘉华学院【例题·单选题】纳税人开采应税矿产品销售的，其资源税的征税数量为()。A．开采数量B．实际产量C．计划产量D．销售数量答案：D真题回顾9北京工商大学嘉华学院【例题2009】甲县某独立矿山2009年7月份开采铜矿石原矿3万吨，当月还到乙县收购未税铜矿石原矿5万吨并运回甲县，上述矿石的80%已在当月销售。假定甲县铜矿石原矿单位税额每吨5元，乙县单位税额3元，则该独立矿山7月份应向甲县税务机关缴纳的资源税为（）万元。A.12B.15C.32D.40独立矿山代扣代缴资源税；单位税额适用独立矿山；纳税地点是乙县【答案】A【解析】BC收购未税矿产品应该向收购地税务机关缴纳资源税，采用本单位应税产品的税额标准，向甲县税务机关缴纳的资源税＝3×80%×5＝12（万元）扣缴资源税＝5×5＝25（万元），向乙地税务机关缴纳纳税地点：开采地生产地收购地跨省扣缴10北京工商大学嘉华学院【例题·多选题】某铜矿2010年1月销售铜精矿4000吨（选矿比为20％），每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税和增值税税额为（）万元A.资源税1.68B.资源税2.4C.增值税78D.增值税102应纳资源税＝4000÷20％×1.2＝24000（元）应纳增值税＝1500×4000×17％＝1020000（元）计税依据：原矿数量例题11北京工商大学嘉华学院【考题·单选题】某产盐企业，2011年5月份以外购液体盐3000吨加工成固体盐600吨，以自产液体盐5000吨加工成固体盐1000吨，当月销售固体1500吨，取得销售收入300万元。液体盐5元/吨，固体盐40元/吨，5月份应缴纳资源税自产液体盐外购液体盐加工固体盐不征扣税应纳资源税=1500×40－300×5=340000（元）资源税：间接税，外购扣税销售例题12北京工商大学嘉华学院项目增值税资源税征税范围一切矿产品（无论初级还是加工产品）初级矿产品、原矿和价格的关系价外税价内税计税方法从价计税从量计税征税环节道道征收在销售或自用时一次性征收外购应税产品对外销售征收不征收增值税、资源税比较13北京工商大学嘉华学院2011新增内容自2010年6月1日起，在新疆开采原油、缴纳资源税纳税人，原油、天然气资源税实行从价计征，税率5%自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税；稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40％三次采油资源税减征30％14北京工商大学嘉华学院税收优惠1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税3.对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税免税不征【例题·单选题2009】某油田2009年12月生产原油6400吨，当月销售6100吨，自用5吨，另有2吨在采油过程中用于加热、修井。原油单位税额为每吨8元，该油田当月应缴纳资源税（）A.48840元B.48856元C.51200元D.51240元开采原油过程中用于加热、修井的原油，免征资源税当月应缴纳资源税＝（6100+5）×8＝48840（元）15北京工商大学嘉华学院应纳税额计算【例题·计算题】某煤矿2009年生产原煤400万吨，其中销售50万吨，每吨售价600元（不含税）；移送加工洗煤80万吨（综合回收率80％），当年全部售出，每吨1000元（不含税）；另使用本矿生产的原煤加工成选煤（综合回收率70％），该矿以加工好的①选煤20万吨支付发电厂的电费（取得电费普通发票），②150万吨选煤对外销售，每吨售价700元（不含税），③40万吨选煤用于职工福利。2009年度购进材料防伪增值税专用发票上的金额4000万元，专用发票已通过认证。（原煤每吨资源税0.5元）（1）资源税＝[50＋80÷0.8＋（20＋150＋40）÷0.7]×0.5＝225（万元）选煤对应的原煤洗煤对应的原煤（2）增值税＝[（50×600＋80×1000＋（20＋150＋40）×700]×17％－4000×17％16北京工商大学嘉华学院【例题·计算题】某联合企业为增值税一般纳税人，2009年2月生产经营情况如下（原煤3元/吨，天然气8元/千立方米）：（2）销售天然气37000千立方米（含采煤过程中生产的2000千立方米），取得不含税销售额6660万元；（1）专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米;①外销天然气资源税＝（37000－2000）×8÷10000＝28（万）煤矿生产的天然气暂不征税练习题①外销天然气销项税额＝6660×13%＝865.8（万元）17北京工商大学嘉华学院（3）销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元;②外销原煤应纳资源税＝280×3＝840（万元）练习题②外销原煤销项税额＝22400×17%＝3808（万元）（4）以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元；（选矿比为60%）③外销洗煤应纳资源税＝90÷60%×3＝450（万元）③外销居民用煤炭销项税额＝15840×13%＝2059.2（万）（5）企业职工食堂和供热等用原煤2500吨；④食堂用煤应纳资源税＝0.25×3＝0.75（万元）④食堂用煤销项税额＝0.25×22400÷280×17%＝3.4（万）18北京工商大学嘉华学院（6）购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付购原材料运输费200万元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易耗品验收入库。（7）购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元，已全部投入使用。（6）进项税额＝1190＋200×7%（7）进项税＝10×4.2519北京工商大学嘉华学院【例题】某煤矿企业（增值税一般纳税人），本月采用分期收款方式向某供热公司销售优质原煤3000吨，每吨不含税单价120元，价款360000元，购销合同规定，本月收取三分之一的价款，实际取得不含税价款100000元。煤矿原煤资源税额为2.5元／吨。当月应纳资源税为（）。A.2500元B.3000元C.7500元D.13000元【正确】A【解析】当月应纳资源税＝3000×1/3×2.5＝2500（元）征收管理20北京工商大学嘉华学院总结21北京工商大学嘉华学院【考题】位于县城的某内资原煤生产企业为增值税一般纳税人，2010年1月发生以下业务：(1)购进挖掘机一台，取得的增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税款为l0.2万元。支付运费4万元，取得公路内河货运发票。进项税=10.2＋4×7%(2)购进低值易耗品，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为8万元,月末盘点时发现月初购进的低值易耗品的l／5因管理不善而丢失。进项税=8（1-5%）22北京工商大学嘉华学院(3)开采原煤l0000吨。采取分期收款方式销售原煤9000吨，每吨不含税单价500元。购销合同约定，本月应收取l／3的价款，但实际只收取不含税价款120万元。另支付运费6万元、装卸费2万元，取得公路内河货运发票。原煤的资源税税额为5元／吨销项税额=9000×500×1/3÷10000×17%进项税=6×7%资源税=9000×1/3×523北京工商大学嘉华学院(4)为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤200吨；另将本月开采的原煤500吨无偿赠送给某有长期业务往来的客户。(5)销售开采原煤过程中产生的天然气125千立方米，取得不含税销售额25万元。销项税=500×（200+500）÷10000×17%＋25×13%资源税=（200＋500）×5÷1000024北京工商大学嘉华学院【例题】某煤矿2008年3月份生产销售煤炭10万吨，天然气5000万立方米，地面抽采煤层气50万立方米。已知该煤矿适用的单位税额为1.5元/吨，煤矿邻近的某石油管理局天然气的单位税额为8元/千立方米，该煤矿3月份应纳的资源税税额为（）。A.55万元B.40万元C.15万元D.25万元『答案』C『解析』10×1.5＝15（万元）专门开采天然气和原油同时开采的天然气征税煤矿生产的天然气暂不征税练习题25北京工商大学嘉华学院【例题】某钨矿企业2006年10月共开采钨矿石原矿80000吨，直接对外销售钨矿石原矿40000吨，以部分钨矿石原矿入选精矿9000吨，选矿比为40%。钨矿石选用税额每吨0.6元。该企业10月份应缴纳资源税（）A.20580元B.26250元C.29400元D.37500元答案：D资源税＝（40000×0.6+9000÷40％×0.6）×＝37500（元）销售的部分精矿还原为原矿26北京工商大学嘉华学院【例题】某新疆油田2011年1月生产原油20万吨，当月销售19.5万吨，售价3500元/吨,运输稠油过程中用于加热的原油0.5万吨；开采天然气1000万立方米，当月销售900万立方米，待售100万立方米，售价3元/立方米。若原油、天然气的单位税额分别为30元/吨和15元/千立方米，则该油田本月应纳资源税（）A.598．5万元B.600万元C.613．5万元D.615万元答案：A应纳资源税合计=19.5×30+900×15÷1000=598.5免税销售部分销售部分的天然气新疆开采原煤和天然气从