模块三 2 完税价格

1进出口货物完税价格的审定2•一、我国海关审价的法律依据•1、含义：•进口货物的完税价格是海关对进出口货物征收从价税时审查估价的应税价格，是凭以计征进出口货物关税及进口环节税税额的基础。3•2、海关审价的法律依据（分为三个层次）•（1）法律层次：《海关法》•（2）行政法规层次：《关税条例》•（3）部门规章层次：《审价办法》、《征管办法》4•二、进口货物完税价格的审定（重点）•（一）一般进口货物的完税价格的审定：5•例：当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正确顺序是（单选题）•A、相同货物成交价格方法……类似货物成交价格方法……倒扣价格方法……计算价格方法……合理方法•B、类似货物成交价格方法……相同货物成交价格方法……倒扣价格方法……计算价格方法……合理方法•C、相同货物成交价格方法……类似货物成交价格方法……合理方法……倒扣价格方法……计算价格方法•D、倒扣价格方法……计算价格方法……相同货物成交价格方法……类似货物成交价格方法……合理方法6•估价方法：有6种•1、成交价格法•2、相同货物成交价格方法•3、类似货物成交价格方法•4、倒扣价格方法•5、计算价格方法•6、合理方法•这6种方法必须依次使用。经海关同意，倒扣价格方法和计算价格方法可以颠倒使用。7•1、进口货物成交价格法：（重要考点，理解掌握）•（1）完税价格：由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。8•（2）成交价格：•是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。•成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格，需要按有关规定进行调整。9•（3）成交价格的调整因素（非常重要的考点）•★计入因素（也叫计入项目）：•①除购货佣金以外的佣金和经纪费用•佣金分为：购货佣金和销售佣金•购货佣金也叫买方佣金，不计入完税价格。而销售佣金（卖方佣金）要计入完税价格。10•②与进口货物作为一个整体的容器费•③包装费•④协助的价值•⑤特许权使用费•⑥返回给卖方的转售收益11•上述所有项目的费用或价值计入到完税价格中，必须同时满足三个条件：•①由买方负担•②未包括在进口货物的实付或应付价格中•③有客观量化的数据资料12•★扣减项目（不计入完税价格的项目）•进口货物的价款中单独列明的下列费用：如果成交价格中已经包含这些项目，则将其从成交价格中扣除。如果成交价格中没有包含这些项目，则不计入该货物的完税价格。13•厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用•②货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费•③进口关税及国内税收•④为在境内复制进口货物而支付的费用•⑤境内外技术培训及境外考察费用•★计入和扣除项目是重要的考点，要掌握记忆：14•单选题•在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入（）。•A、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费•B、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许权使用费•C、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用•D、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得的收益15•答案：C16•（多选题）•进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物关税完税价格的有（）。•A、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用•B、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费•C、进口关税及国内税收•D、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，与该货物有关的特许权使用费17•答案：A、B、C•解释：ABC属于不计入该货物的完税价格的项目。特许权使用费属于应当要计入的项目。18•例（单选题）•某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：卖方佣金USD25,000，机械设备USD500,000，运保费USD5,000，培训费USD2,000，设备调试费USD2,000。该批货物向海关申报的总价应是（）。•A．USD527,000B．USD530,000C．USD532,000D、USD552,00019•解释：向海关申报总价也即完税价格。进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。因此包括成交价格，再加上境外的运费、保险费。•在计算成交价格时，还要掌握记忆哪些是计入项目，哪些是不计入项目。•本题目中，计入项目包括：卖方佣金。培训费和调试费不计入该货物的完税价格中。完税价格=机械设备+卖方佣金+运、保费•=500,000+USD25,000+USD5,000•=530,000•答案：B20•例（单选题）•某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票列明如下：成交价格为CIF珠海USD100，000，电梯进口后的安装、调试费USD4,000。经海关审查上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在成交价格中，则海关审定该台电梯的完税价格为：•A.USD100000B.USD104000C.USD96000D.USD9800021•答案：C•解释：进口货物的价款中单独列明的下列费用，如果成交价格中已经包含这些项目（5个），则将其从成交价格中扣除。厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用则属于其中之一。•在本题中，成交价格USD100，000，已经包括有安装调试费了，因此要从成交价格中扣除，因此答案是：10万-4千=9万6千22•例（单选题考题）•某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：设备价款CIF天津USD300,000，设备进口后的安装及技术服务费USD10,000，买方佣金USD1,000，卖方佣金1,500。该批货物经海关审定后的成交价格应为：•A.USD311000B.USD301500C.USD301000D.USD29150023•答案：B•解释：本题要掌握的是，哪些是计入项目，哪些不属于计入项目。安装及技术服务费用不属于计入项目，买方佣金不是计入项目。题目中没有说明这些费用已经设备价款中，因此不是扣减的项目。而是根据不同的项阿目，来判断是属于计入的项目，还是不计入的项目。•本题中安装及技术服务费用、买方佣金为不计入项目。卖方佣金为计入项目。•因此本题：•成交价格=机械设备价款+卖方佣金•=300,000+1500•=30150024•例6：（单选题06年考题）•某家企业从法国进口一台模具加工机床，发票分别列明：设备价款CIF上海USD600000，机器进口后的安装调试费为USD20000，卖方佣金USD2000，与设备配套使用的操作系统使用费USD80000。该批货物经海关审定的成交价格应为：•A．USD702000B．USD682000C．USD680000D．USD662000•答案：B•解释：600000+2000+80000=68200025•★（4）、成交价格本身须满足的条件（重要考点）•成交价格必须满足以下四个条件，否则不能适用成交价格方法•①买方对进口货物的处置和使用权不受限制•②货物的价格不应受到导致该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响•③卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生任何收益，除非该收益有具体量化的数据。•④买卖双方之间的特殊关系不影响价格。26•多选题：•下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估价（）。•A、买方对进口货物的处置受到了卖方的限制，具体表现在买方必须将进口货物转售给卖方指定的第三方•B、买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一定数量的其它货物为前提•C、进口方在国内销售进口货物所产生的收益中有一部分返还给出口方，然后这一部分收益的具体金额尚不能被确定•D、进口方和出口方是母子公司，但上述关系并未对成交价格产生影响•答案：ABC27•2、相同3、类似货物成交价格法•不能够采用成交价格方法，按照顺序考虑采用相同或类似进口货物的成交价格方法。•（1）“相同货物”：•指进口货物在同一国家或者地区生产的，在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同的货物，但是表面的微小差异允许存在。•“类似货物”：•指与进口货物在同一国家或者地区生产的，虽然不是在所有方面都相同，但是却具有相似的特征、相似的组成材料，相同的功能，并且在商业中可以互换的货物。28•（2）时间要素•指“相同货物”或“类似货物”必须与进口货物同时或大约同时进口，同时或大约同时进口指：进口货物接受申报之日的前后各45天以内。•（3）运用•首先应用和进口货物处于相同商业水平、大致相同数量的相同或类似货物的成交价格•应优先使用同一生产商生产的相同或类似货物的成交价格29•4、倒扣价格法•（1）概念：倒扣价格法是以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。•（2）用以倒扣的上述销售价格应同时符合以下条件：（记忆）•①在被估货物进口时或大约同时，将该货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格•②按照该货物进口时的状态销售的价格•③在境内第一环节销售的价格•④向境内无特殊关系方销售的价格•⑤按照该价格销售的货物合计销售总量最大30•（3）倒扣价格方法的核心要素•①按进口时的状态销售•②时间要素•③合计的货物销售总量最大•（4）倒扣价格方法必须的倒扣项目：（记忆）•①在境内第一环节销售时通常支付的佣金或利润和一般费用•②货物运抵境内输入地点之后的运保费。•③进口关税以及在境内销售有关的国内税。•④加工增值额。31•5、计算价格法•以发生在生产国或地区的生产成本作为基础。计算价格法为第5种估价方法，但如果进口货物纳税义务人提出要求，并经海关同意，计算价格方法可以与倒扣价格方法颠倒顺序使用。32•6、合理方法•当海关不能根据前面5种估价方法确定完税价格时，根据公平、统一、客观的估价原则，以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法。•合理估价方法，实际上不是一种具体的估价方法，而是规定了使用方法的范围和原则。运用合理方法估价时，首先应当依次使用前5种估价方法。33•（二）、特殊进口货物的完税价格的审定•参见教材（理解掌握，重要考点）•一共提到11种情形34•1、加工贸易进口料件或其制成品一般估价方法：•（1）进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的成交价格为基础审查确定完税价格。•（2）进料加工进口料件或者其他制成品（包括残次品）内销时，以料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格。•（3）来料加工进口料件或者其制成品（包括残次品）内销时，以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与料件相同或者类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。•（4）加工企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税价格。352.出口加工区内加工企业内销制成品估价办法:（1）出口加工区内的加工企业内销的制成品（包括残次品），海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。（2）出口加工区内的企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税价格。363．保税区内加工企业内销进口料件或者其制成品估价办法（1）海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。（2）内销的进料加工制成品中，如果含有从境内采购的料件，海关以制成品所含从境外购入的料件海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。37（3）如果含有从境内采购的料件，海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与制成品所含从境外购入的料件相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。（4）加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税价格。（5）内销制成品