关于第九节出口退税的解释说明

关于第九节出口退税的详细解释和说明（作者：霍胜春）免责声明：本文档仅供学习交流，都是我个人理解，辛苦整理帮助大家学习注会内容，请勿转发和转载，另高手勿喷，请绕行。一、从一般计税办法的免抵退和免退税办法说起免抵退税办法适用的是生产企业和外贸企业中自己开发和设计服务出口，免退税针对的是外贸企业外购的研发和设计服务出口，为什么要这么干，为什么这两种情况要分别适用不同的计税办法解释一：先从这几个字来理解，免抵退税办法，免退办法，中间差了一个抵字，实际上这两种办法如果写成“免、抵、退”税办法和“免、退”办法，估计就容易理解了，事实上也确实如此，这几个字其实是分开的，免是免征增值税，也就是你商品的应该交的销项税额我不征了；退是我再把你之前购买原料的时候交的进项税额退给你，（你不是购买的时候你的上家也就是卖你材料的企业替国家把你原料的增值税代征了吗，你买材料的实际花的钱等于你原料的进货价格加应交增值税，现在我把这部分增值税也退给你，这才是商品真正实现零税率了，实务如果不熟的同学请看注释1）;抵就是你企业除了出口这部分零税率之外，如果还有其他应该交增值税的部分，我先让你把这两部分互相抵一下，企业一边要退税，一边要交税，那先把应退的钱和应交的钱抵消一下吧。这样我税务机关也省事，你企业也省事。解释二:理解了上面的意思，就知道这两种方法的区别了，免抵退有抵的过程，适用的是生产企业和外贸企业自己研发和设计的部分，这两种情况都有可能转内销，就涉及到零税率之外的部分，就是你有要交增值税的部分，那就先抵一下吧；免退税适用的是外贸企业外购直接用于出口，你都用于出口了，我直接把你销项给你免了，进项增值税给你退了就行了。二、退税的进税依据这里面有三条，出口货物、劳务及应税服务的出口发票，也就是FOB（商品的离岸价，包括价款和价外费用）价格、其他普通发票；购进出口货物、劳务及应税服务的增值税专用发票；海关进口在呢购置税专用缴款书；后两种情况我不做解释，因为这两种发票上都标注了你的进项税额，属于直接把进项税额直接退回的情况，第一种情况大家注意下，为什么要用商品的离岸价格，为什么用商品的卖价，国家不是应该把我的进项税额退给我吗，不是应该是原材料的价格乘以税率才对吗，那应该按原材料的价格才对啊，这里我留一个悬念，大家记住这个问题，我下面讲计税方法计算的时候会重点解释这个问题，结合例题大家会更容易明白。三、增值税免抵退和免退税的计算免退的计算很明白，就是你购进的时候的发票上标注的增值税的价格，也就是你购进时候的进项税额，这个很简单，国家直接把你这个进项税额退给你就行了，不做过多解释，重点看下一个。（一）免抵退税额，免抵税额，应退税额这三个概念很容易混淆，免之一字何解，免是减免的意思，详见第一段的解释一，这几个词也是可以分开来写“免、抵、退”税额，“免、抵”税额，应退税额，免还是国家减免的部分，国家不征你的销项税了，你也不用交了，这部分为0，抵是抵，退是退，不要理解成免抵就是不用抵的意思。免抵退=免抵+应退；免抵=免抵退-退；（但是这个抵是有限额的，不能超过我应该退给你的数额）这样理解免抵退税额就是免+抵+退的金额，就是商品的离岸价格乘以退税率，（能抵就抵，抵完了还有就退）。（二）计算方法第一步：剔税为什么要剔税：这里我先回到第二部分的给大家留的悬念里面，先看为什么退税要用商品的离岸价格，不是应该用原材料的价格吗，这里有两点考虑解释一：在生产企业，哪些原材料用于了对外出口部分，哪些原材料用于了内销部分很难区分，即便企业区分了税务局也是不承认的。举个例子，企业购进原材料200万，有专用发票，可抵扣进项税额34万，生产出商品内销收入100万（不含税），出口货物销售额200万（就是例题1），企业说我区分了，这200万原材料190万用于出口了，10万用于内销了，那国家能按190万给他退税吗，显然不能，因为企业总是想多退税，而国家是要考虑尽可能的少退你税，企业提供的国家不承认，国家又不能自己去派人盯着查吧，所以这部分原材料哪些用于出口哪些用于内销说不清楚。但是，有一个数额可以确定，就是企业出口的销售额，国家就采取一个迂回的办法，那就从你的销售额倒推原材料的价格吧，那就规定用你的销售额约等于你的原材料价格吧解释二：企业估计听到这个首先要高兴了，销售额肯定比原材料的价格高啊，我退的肯定比直接按原材料价格的进项税退的多啊。别高兴太早，国家也不傻，不会让企业白白占国家的便宜，我用你的销售额等于你的原材料价格了，不是多退了吗，那我把退的税率降一下不就少退一部分了吗，你按原材料的价格乘以17%，那我规定你用销售价格计算只能按13%退，这多余的差额部分不允许你抵扣，你要把这个差额部分剔除出来，算到你成本里面去。这就是剔税的原因。计算公式为当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（出口货物离岸价*外汇人民币折合率-当期免税购进原材料价值）*（出口货物适用税率-出口货物退税率）第二步：抵税其实这个抵税的过程就是你左手交钱，右手退款，左右互博的过程，这个过程我详细给大家推导，包括最后的计算公式还有理解公式。还是以这个例子：该企业有出口有内销，出口要退税，内销要交税，那么当期应纳税额计算为：当期应纳税额=内销部分应交税额-出口部分应退税额这里理解起来应该没什么问题，应交的减去应退的，就是我剩下的该交的税额呗。请记住上面这个公式，后面要用到，对于理解比大小阶段非常重要。继续为大家推导：当期应纳税额=内销部分应交税额—出口部分应退税额=（内销部分销项—内销部分进项—上期留抵税额）—（销售额*退税率）=内销部分销项—内销部分原材料价格*税率—上期留抵税额—（销售额*税率—（销售额*税率—销售额*退税率））=内销部分销项税额—内销部分原材料价格*税率—上期留抵税额—销售额*税率+（销售额*税率—销售额*退税率）④=内销部分销项税额-（内销部分原材料价格+销售额）*税率-上期留抵税额+（销售额*税率-销售额*退税率）⑤=内销部分销项税额+外销部分销项税额（值为0）-当期进项税额-上期留抵税额+当期免抵退税不得免征和抵扣的税额⑥=当期销项税额-当期进项税额-上期留抵+当期免抵退税不得免征和抵扣的税额⑦解释：这一步好理解，就是你应交的减去你应退的，剩下的差额就是你当期应纳税额这一步是把两个拆开，内销是内销，退税是退税内销部分进项=原材料价格*税率；后面的那个是分开写了，合起来数额是一样的，理解的话可以从我上面的解释上理解，就是按销售额退税比按原材料价格退税多退出来的部分要减出来④简单的开括号运算⑤乘法运算的应用，2*5+4*5=（2+4）*5⑥出口的外销免税，为零，内销+外销=当期销项税额，国家认定销售额就约等于你原材料的价格，多余的部分已经在后面剔除，所以内销原材料价格+销售额就是原材料总价格，多余部分已经在最后面扣除了，就是后面那一大串“当期免抵退税不得免征和抵扣的税额”⑦内销销项+外销销项=当期销项至此公式推导完毕。当期应纳税额=内销应交税额-出口应退税额下面分析这个计算结果，这个结果有三种情况当期应纳税额是正数，说明内销应交税额出口应退税额，说白了就是你应该交的钱比国家应该退给你的钱多，把国家应该退给你的钱全抵了你还要交税，那没什么好说的，继续交吧。这个最简单，计算到这就结束了。这种情况说明企业以内销为主，退税不足以抵消应该缴纳的税额，要继续交税。当期应纳税额为负数，且绝对值小于出口应退税额，如果不理解为什么要用绝对值，就把这个公式改变一下，出口应退税额-内销应交税额=-当期应纳税额，因为结果为正数，所以表示，出口应该退的数额内销应该交的税额，这么理解就非常好理解了，该退给我的多，我该交的少，那国家就继续退吧。当期应纳税额是负数，而且绝对值大于出口应退税额，这个一样把公式变形一下，出口应退税额=内销应交税额-当期应纳税额，其中当期应纳税额是负数，且绝对值大于出口应退税额，那（-当期应纳税额）就是正数，一个正数加上一个数反倒变小了，说明内销应交税额也是负数，这种情况就是我本来就不该交税，不但不该交，我的进项都没抵扣完，那国家说了，我最多只能退给你出口退税的金额，你没抵扣完的下期继续抵扣把。第三步；求限额当期免抵退税额=（当期出口货物离岸价格*外汇人民币折合率-当期免税购进原材料价格）*出口退税率。这个讲到这就不用多解释了，免抵退就是”免、抵、退”就是免+抵+退，不就是我本身应该退给你的出口退税部分吗。第四步：比大小刚才的第二步已经解释了当期应纳税额可能出现的几种情况，下面归纳下这些数额确定（1）当期应纳税额0,为正数，就是你应该交的比国家应该退给你的多，那你得把差额补上，详见上述情况,说明企业以内销为主。当期应退税额为零，免抵税额=“免、抵”税额=当期出口应该退给的税=当期的免抵退。这里因为免抵退税额种的退为零，所以“免、抵”税额就是“免、抵、退”税额。理解的话就是你已经把国家应该退给你的部分都扣光了。（2）当期应纳税额0，而且绝对值小于当期免抵退税额，就是我上面说的第二种情况，就是我应该交一部分，但是交的没有国家退的多，那国家就再把这部分退给你呗。当期应退税额=出口应退税额-内销应交税额=-当期应纳税额，就是第二步算出来的绝对值。当期“免、抵”税额=当期“免、抵、退”税额-当期应“退”税额。实际上也就是企业应该交的税但是被国家退还的税抵消的部分。（3）当期应纳税额0,而且绝对值大于当期免抵退税额，就是我上面说的第三种情况，就是我本来就不该交，不但不该交，我的进项税还没抵扣完，那国家说了，我最多只能退给你你出口应该退还的部分。至于你没抵扣完的部分，下期继续抵扣把，注意这里，你不该交而且算出的进项没抵扣完的部分，如果算下期要继续抵扣的部分，是要把国家退给你的这部分去除的，这个相当于上面那个公式的变形，-内销应交税费=-当期应纳税费-出口应退部分，注意，这里-内销应交部分，和-当期应纳部分，都是正数。PS:当且仅当当期应纳税费是负数的时候，当期应纳税额的绝对值就是当期期末留抵税额.至此，所有内容讲完了，这个当做一个专题来讲了，上面都是我的理解，仅供大家学习交流，如果有纰漏可以单独和我沟通，高手请绕行。另，小弟辛辛苦苦编辑一上午，一个字一个字敲出来，请体谅小弟辛苦，仅供学习交流，未经本人同意，请勿转载和转发。