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我国中小企业内部控制问题研究-1-我国中小企业内部控制问题研究一、对内部控制概念的理解内部控制是组织内部的主体,为了保证经济资源的安全完整,确保经济信息的正确可靠,协调经济行为,控制经济活动,规避经营风险,利用组织内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系,形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序,并予以规范化、系统化,使之组成一个严密的、较为完整的体系。可以从以下几个个方面来理解内部控制:一是内部控制具有一定的目的性,为达成某种或某些目标而实施。二是内部控制是为了达到某个或某些目的而进行的过程,且是一种动态的过程,是使企业的经营依序既定的目标前进的过程。它本身是一种手段而非一种目的。三是内部控制不是某个事件或某种状况,而是散布在企业作业中的一系列的行动,是企业经营过程的一部分,与经营过程结合在一起,使经营过程发挥其应有的功能,并监督着企业经营过程的持续进行。换言之,内部控制与企业经营活动相互交织,为企业基本的经营活动而存在。四是企业内部控制深受企业内外部环境的影响,环境影响企业控制目标的制定与实施。五是企业中的每一个员工及时控制的主体,又是控制的客体,既对其所负责的作业实施控制,又受到他人的控制和监督。六是所有的内部控制都是针对“人”而设立实施的,企业内部会因此形成一种控制景深和控制观念,直接影响到企业的控制效率和效果。二、我国中小企业发展及其现状我国中小企业内部控制问题研究-2-改革开放以来,经过三十余年的发展,我国的中小企业在市场经济大潮中,不断发展充实。作为商品经济的产物,我国中小企业能很好地适应市场的不断变化,有着顽强的生命力,已经成为了国民经济的“半壁江山,成为我国经济持续和快速增长的强大动力。特别是2004~2008年期间,我国中小企业取得了长足的发展,已经成为我国国民经济和社会发展的重要组成部分。截至2008年底,我国共有中小企业法人单位494.2万家,占全部企业法人单位的比重为99.6%。吸纳从业人员17749.4万人,占全部企业法人单位从业人员的比重达到81.1%。当年实现营业收入72.2万亿元,占全部企业法人单位营业收入的比重达到69.3%。数据表明,我国中小企业发展迅速,缓解了社会就业压力,在国民经济和社会发展中的地位明显提高。中小企业是今后经济发展的增长点。但是,中国加入世界贸易组织以后,境外企业的资本、管理方法及观念、人才等蜂涌而至,我国实力相对薄弱的中小企业面临更为激烈的竞争和更加严峻的考验。2008年的全球金融危机,是对我国中小企业的一场洗礼,部分企业在难以为继的情况下不得不选择退出市场。究其原因,一个很重要的因素就是我国中小企业的内部控制制度不完善、不健全。三、我国中小企业建立内部控制的重要性(一)能确保中小企业财产物资的安全完整资产安全完整是中小企业的投资者、债权人和其他利益相关者普遍关注的重大问题,是单位可持续发展的物资基础。中小企业建立内部控制对财产物资的采购、验收、保管、领用、核算、记录和核销等我国中小企业内部控制问题研究-3-各环节采取各种控制手段,可以防止和减少财产物资被损坏,杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生。(二)能提高中小企业会计信息质量会计有反映核算、监督控制的职能,只有真实地反映核算,才能有效地实现监督控制;只有有效地监督控制,才能反映正确的会计信息。失真的会计信息不仅使投资者在投资过程中做出错误的判断,还损害了投资者的利益,而且也会使上级管理部门在宏观管理上做出错误的决策。因此,建立和完善内部会计控制制度是会计履行其基本职能,保证会计资料信息真实有效的客观要求。(三)能促使中小企业有效执行国家法律法规中小企业必须在遵守国家制定的方针政策、法律和财经法规的条件下进行经营管理,国家的法律法规是企业合法经营的先决条件。建立健全内部控制,使企业内部所有人员形成强烈的法律意识和自我控制意识,可以对企业内部的任何部门、任何环节进行有效的监督和控制,对所有发生的各类问题都能及时反映,在完善的内部控制氛围下进行自我管理,防止违法乱纪事情发生,从而有利于国家的方针政策和法律法规得到有效执行。(四)能促使中小企业提高经营管理效率通过内部控制,利用会计、统计、业务等部门的关联性,把企业的生产、营销、财务等各个部门及其工作进行有效整合在一起,形成一个统一体,充分发挥整体作用,以达到企业经营目标。同时,通过内部控制严密的监督和考核,使得各个部门真实反映其工作成果,利我国中小企业内部控制问题研究-4-用合理的奖惩制度,激发员工工作热情及潜能,更好为企业服务,提高企业运营效率,促使企业健康发展。四、中小企业内部控制存在的问题及原因分析(一)控制环境较差控制环境包括治理职能和管理职能,以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。良好的控制环境是实行有效内部控制的基础,其不仅要求中小企业领导要重视内部控制,而且最起码要建立规范的法人治理结构。但我国绝大部分中小企业的管理层内部控制意识淡薄,忽视内部控制的作用,不重视内部控制制度的建设,都没有建立起规范的法人治理结构,使得管理层的机构之间无法达到相互监督、相互制约的基本要求。1.中小企业治理层和管理层的内部控制意识淡薄。当前由于各种原因我国中小企业的企业经营者拥有较大的自主权力,这就使一些中小企业负责人不愿意建立和执行内部控制。2.法人治理结构不完善。受长期计划经济体制的影响,许多中小企业管理层的管理思想和经营理念还停留在行政领导的角色上,没有从根本上转变观念,把企业当作自主经营、自负盈亏、自我完善和自我发展的法人实体和市场主体。中小企业的公司制改造仅仅停留于名称的更换和外壳的包装,并没有从根本上解决法人治理结构问题。(二)风险评估缺失我国绝大多数中小企业风险意识普遍淡薄,不重视风险体系建设,缺乏相应的风险评估和预警机制,中小企业一般没有专门的风险评估机我国中小企业内部控制问题研究-5-构或专职的风险评估人员,常会由于缺乏风险评估,不能有效地识别和分析自己已经存在的风险,造成决策失误这就大大减弱了中小企业抗风险的能力。构建内部控制体系必须综合考虑中小企业内外部的各种风险因素,包括战略风险、经营风险、财务风险、重大投资风险等。(三)信息系统与沟通不畅部分企业在信息的传递方面还存在许多限制因素,各部门、各企业之间的信息沟通有待进一步规范和加强,如财会部门与业务部门、销售部门与生产部门、上下级之间的信息沟通以及企业内部与外部的信息沟通等。由于内部控制制度建设滞后或实践操作的不到位,许多环节都存在不同程度的信息阻滞、沟通不及时等问题,影响企业的正常运行。1.信息系统与沟通机制不健全当前我国部分中小企业内部沟通职责不明确、不完善,激励和约束机制弱化,沟通问题未得到高度重视。往往造成部门之间、员工之间、员工与部门之间的相互隔阂,各行其是,步调紊乱。2.信息系统与沟通渠道不畅通当前许多中小企业,各项工作由老板一个人说了算。员工见老板难,相互根本无法沟通。不仅上情不能下达,而且下情更难上传。久而久之,使老板与员工、员工与员工之间形成隔阂,阻碍了沟通渠道的畅通。(四)控制活动不健全我国中小企业内部控制问题研究-6-企业应依据风险评估机制得出的风险应对策略,采取相应的控制措施,这些控制措施就是具体实施内部控制的具体方式和手段。常见的控制措施包括:不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制。中小企业一般没有建立应对经营风险的各类控制措施,只有简单的机构、人员设置,最为欠缺的是以下几个方面:1.不相容职务分离控制我国大多数的中小企业由于规模较小,人员较少,导致一些不相容职务的分离失控。中小企业财务方面,由于会计管理人员紧张,造成记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员等不相容职务发生重合。销售人员既销售产品又收取货款,会计人员既管钱又管账等。2.授权审批控制中小企业在经营过程中一般不是没有授权审批,就是审批权高度集中在企业主一人身上。在经济交易行为规模逐渐扩大,交易方式日益复杂的环境下,中小企业现有的授权审批的状况是不能适应的。3.企业内部会计控制目前有很多中小企业的财会人员严重缺乏相关知识和技能,企业管理者思想上不重视,自行设计内部的会计控制制度的相关理论研究比较薄弱,内部会计控制制度实务与经济管理的要求相比存在较大差距。导致中小企业在内部会计控制这方面存在着严重的失效。4.财产保护控制我国中小企业内部控制问题研究-7-中小企业在对实物资产的接触控制、定期进行财产清查方面工作较薄弱,导致企业资产流失,给企业主带来直接损失。(五)对控制的监督不到位中小企业内部控制系统主要有内部控制的自我检测、内部审计监督、外部审计监督,但现实中却存在监督体系不健全,监督力度不够等问题。如内部控制没有发挥应有的作用,自我检测不到位;组织结构不够完善,有些中小企业没有设置内部审计部门和审计委员会,尚未建立内部审计制度;内部审计人员缺乏经验,或没有发挥内部审计人员的作用;外部监督没有认真地执行程序,对内部控制、测试和评价时流于形式等。(六)内部控制制度不完善我国大多数中小企业的内部控制制度不健全,没有覆盖到所有的部门和人员,没有渗透到企业整个业务领域和操作环节上。会计工作秩序混乱、核算不实,从而造成会计信息失真现象极为严重。例如许多企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、岗位分离中的“内部牵制”制度均没有建立;一些小企业没有正规的财会部门,会计、出纳、审核等事项均由一人包办;原始凭证的取得或填制本身不符合法律规范。编制的记账凭证、登记的账簿、出具的会计报表以及会计分析不能真实有效地反映企业财务和经营成果。有些企业人为捏造会计数据,设置“小金库”,随意摊销成本,隐瞒收入,虚报利润,逃避税收等,这些行为都与企业内部控制制度不健全有着密切关系。我国中小企业内部控制问题研究-8-(七)财务人员素质较低中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上,一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍,思想素质差业务一知半解,连正常的会计业务都处理不好,更谈不上内部控制制度的运用。一些企业财务领导对会计制度、会计准则一窍不通,却目无法规,独断专行,势必给企业造成不可挽回的损失。(八)预算编制形式化很多中小企业编制预算就是为了应付内部审计,没有意识到预算对企业的重要性。预算是对企业第二年的经营做出各个方面的预测,包括投资、销售、采购、费用等等,如果预算准确,可以帮助企业节约开支,合理筹资、投资等,增加企业的利润。对中小企业的管理层如何说服其重视预算编制,如何准确编制,对企业的经营发展是非常有意义的。(九)内部控制在执行中受成本效益的束缚内部控制是依据一定的程序进行的,而这些控制活动需要付出一定的成本,控制的环节越多,控制措施越复杂,岗位的设置就会增加,人员的配备的也会增加,这样必然会加大内控运行的成本。但是如果简化内控的设置,内控的效果将会降低,发生舞弊的可能性将会增大,这将会给企业带来较大的损失。因此,在设计内部控制组织结构时必然会考虑控制的相关成本与效益。(十)企业文化落后企业文化是指一个组织由其价值观、信念、仪式、符号、处事方我国中小企业内部控制问题研究-9-式等组成的特有文化形象。企业的内部控制与企业文化关系密切,当企业制度失效时,企业运营就需要企业文化来支撑。内部控制如果只是依靠硬性的规章制度来实施的话,有些员工难免会产生抵触情绪。利用企业文化这种软控制形成的一种控制观念和控制精神,会直接影响到企业内部控制的实施效率和效果。很多中小企业并没有形成自己的独立文化,有的虽然规定出各种规章制度,但是没有形成良好的执行氛围,没有将内部控制与企业文化很好的结合起来。(十一)组织机构设置不合理大部分中小企业属于私营、个体企业,在所有权和经营权没有分离的情况下,容易推行家长式管理。由于人力、物力、财力等方面因素,不能按照功能划分部门,建立责权明晰岗位制度,由此,设立的很多岗位缺乏牵制性和有效的监督。(十二)没有明确的企业发展战略大部分企业没有明确以何业务作为企业的主营业务,如何培育企业的核心竞争力,没有一个长期的规划
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