国税发[1997]198号文

国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知国税发[1997]198号各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局：近接一些地区和单位来文、来电请示，要求对股份制企业用资本公积金转增个人股本是否征收个人所得税的问题作出明确规定。经研究，现明确如下：一、股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。二、股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。各地要严格按照《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》(国税发［1994］089号)的有关规定执行，没有执行的要尽快纠正。派发红股的股份制企业作为支付所得的单位应按照税法规定履行扣缴义务。一九九七年十二月二十五日资本公积转增资本的涉税分析一、哪些资本公积项目可以转增资本？根据《企业会计制度》第82条规定，资本公积各准备项目不能转增资本（股本）。准备项目包括接受非现金资产捐赠准备、股权投资准备两项。另根据财政部关于印发《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》的通知（财会[2001]64号），关联交易差价也不得用于转增资本。除上述外，资本溢价、接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额、其他资本公积均可用于转增资本。一点题外话：拨款转入是企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。根据《财政部、国家税务总局关于企业补贴收入征税等问题的通知》（财税字［1995］81号）第一条规定：企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。由于拨款转入按会计制度规定计入资本公积，所以属于“财政部规定不计入损益者”，因而是符合免税规定的。二、企业转增资本时股东为自然人时的涉税分析根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》国税发[1997]198号，股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。需要注意的是，根据《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》国税函[1998]第289号，198号文中所说的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。因此，除资本溢价外，其他的如接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额、其他资本公积转增资本时应当按“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。附:198号文全文如下：国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知国税发［1997］198号各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局：近接一些地区和单位来文、来电请示，要求对股份制企业用资本公积金转增个人股本是否征收个人所得税的问题作出明确规定。经研究，现明确如下：一、股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。二、股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。各地要严格按照《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》(国税发［1994］089号)的有关规定执行，没有执行的要尽快纠正。派发红股的股份制企业作为支付所得的单位应按照税法规定履行扣缴义务。一九九七年十二月二十五日三、资本公积转增资本时法人股东的涉税分析这是一个分岐较大的问题，所以分开来写，观点也仅为个人意见，欢迎大家批评指正。分岐的焦点在于被投资企业用资本公积转增资本时，投资企业是否计入投资所得。有说不予补税的，所持理由主要为税法没有明确规定，《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》国税发〔2000〕118号也只是强调“除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业应确认投资所得的实现。”，这里提到了盈余公积和未分配利润转增资本，但未提到资本公积转增资本时投资方是否计入投资所得。我的观点是需要计入投资所得。理由如下：1、当投资方为自然人时，根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》国税发[1997]198号和《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》国税函[1998]第289号两个文件规定，除资本溢价外，其他的如接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额、其他资本公积转增资本时应当按“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。根据税法的公平原则，同为股东，即使投资方为企业法人时，也应视同取得“利息、股息、红利所得”计入投资所得按国税发[2000]118号文规定补交企业所得税。2、国税发[2000]118号文也提到“企业从被投资企业分配取得的非货币性资产，除股票外，均应按有关资产的公允价值确定投资所得。企业取得的股票，按股票票面价值确定投资所得。”，以资本公积（资本溢价以及不能用于转增的项目除外）转增资本，实质上与用盈余公积、未分配利润转增资本并无不同，也应视为“从被投资企业分配取得的非货币性资产”，所以理应计入投资所得。企业按118号文规定以取得的股票票面价值计入投资所得后，将来股权转让时也可以作为投资的计税成本予以扣除。