PPP服务产品

致同会计师事务所（特殊普通合伙）PPP服务产品目录PPP项目投融资管理PPP项目税务筹划PPP项目会计核算PPP项目服务产品PPP概述PPP项目风险管理第一部分PPP概述1.2PPP项目运作模式1.4PPP项目付费机制1.5PPP项目运作架构1.6PPP项目合同体系1.8PPP服务需求1.1PPP概念1.3PPP项目运作方式1.7PPP综合信息平台1.1PPP概念PPP（Public-PrivatePartnerships）：政府和社会资本合作是公共服务领域供给机制的重大创新，政府采用竞争性方式择优选择具有投资、运营管理能力的社会资本，双方按照平等协商原则订立合同，明确责权利关系，由社会资本提供服务，政府依据公共服务绩效评价结果向社会资本支付相应对价，保证社会资本获得合理收益。（国办发【2015】42号文）合作关系利益共享风险分担PPP（Public-PrivatePartnerships）政府和社会资本合作广义定义：在平等合作的基础上，政府利用市场机制，提高政府资源利用效率，增加、改进和优化公共产品和服务的供给，实现物有所值目标。一系列项目融资模式的总称，包括BOT、TOT、DBO、BTO、股权转让、委托运营等多种模式；狭义定义：在基础设施和公共服务领域，政府和社会资本建立的一种长期合作关系，旨在利用市场机制合理分配风险，提高公共产品和服务的数量、质量和效率。与BOT原理相似，都是由“使用者付费”，但它更强调公共部门与私人部门的全过程合作。有利于加快转变政府职能，实现政企分开、政事分开有利于完善财政投入和管理方式，提高财政资金使用效益有利于打破行业准入限制，激发经济活力和创造力PPP的重大意义PPP适用范围基础设施公共服务保障性安居工程路桥隧道地下管廊环境治理轨道交通城市供暖供水、供气教育、医疗养老文体设施经济类一般而言，投资规模大、需求长期稳定、价格调整机制灵活、市场化程度较高的基础设施及公共服务类项目，适宜采用PPP模式。PPP监管体系财政部政府和社会资本合作（PPP）中心政策研究咨询培训信息统计国际交流国务院各部门负责本领域的具体工作加强对地方推广政府和社会资本合作模式的指导和监督财政部“允许社会资本通过特许经营等方式参与城市基础设施投资和运营”改革举措的第一责任部门DiagramO&M、MC政府直接出资设立的项目公司完全由政府承担风险TOT、BOT、ROT政府与社会资本共同出资设立的项目公司共担风险BOO社会资本出资设立的公司完全由社会资本承担风险特许经营模式私有化模式外包模式1.2PPP的运作模式社会资本参与程度高委托运营(O&M）社会资本风险承担程度低高完全私有化完全公有化管理合同(MC)租赁-运营-移交(LOT)建设-运营-移交(BOT)建设-拥有-运营(BOO)转让-运营-移交(TOT)改建-运营-移交(ROT)1.3PPP的运作方式购买-建设-运营(BBO)BuildOperationTransferReconstructionOperationTransfer1.4PPP项目付费机制政府可行性缺口补助财政补贴（由财政对项目使用者付费不足部分直接付费）；股本投入；优惠贷款；其他优惠政策（经营性开发收益、土地等资源投入）政府付费政府可行性缺口补助+用户付费使用者付费公共部门项目公司公共部门最终使用者项目公司提供服务付费可行性缺口补助*最终使用者项目公司提供服务付费最终使用者提供服务付费1.5PPP项目运作架构政府、政府职能部门或其它授权机构市场主体债务工具融资项目公司标的资产项目投资方（结构化主体）项目运作方式O&M、MC、TOT、BOT、ROT、BOO等PPP项目合同股东协议股权投资合伙制基金直接投资或管理运营工程承包合同运营服务核酮糖原料供应合同产品或服务购买合同融资合同保险合同银行贷款发放债权、信托贷款、基金等1.6PPP项目合同体系项目公司PPP项目合同履约合同工程承包合同运营服务合同原料供应合同产品或服务购买合同融资合同保险合同股东协议融资方政府方保险公司承包商运营商原料供应商购买方股东股东股东1.7PPP服务财务顾问审计服务税务筹划造价服务法律服务咨询服务评估服务风险管理投融资管理第二部分PPP项目服务产品项目识别项目发起项目筛选项目准备实施方案编制项目执行管理架构组建财政承受能力论证采购文件编制响应文件评审资格预审谈判与合同签署融资管理绩效监测与支付项目公司设立项目采购项目移交绩效评价移交准备性能测试物有所值评价实施方案批准中期评估资产交割PPP项目操作流程图2.1项目识别服务社会资本项目建议书地方政府存量项目转换PPP项目相关评估及测算报告财政部门物有所值评价报告政府部门可行性研究报告（新建、改建项目）存量资产历史资料报告（存量项目）项目产出说明书初步实施方案财政部门财政承受能力论证报告2.2项目准备服务管理架构组建项目实施机构项目结构建议书实施方案编制项目实施机构PPP项目实施方案实施方案审核财政部门协助进行物有所值和财政承受能力验证谈判与合同签署响应文件评审采购文件编制资格预审2.3项目采购服务项目实施机构资格预审文件资格预审公告项目实施机构参与项目评审工作财政部门项目采购活动监督检查报告项目实施机构、社会资本PPP项目合同价格和补贴调整机制设计报告投资、补贴与价格的协同机制设计报告2.4项目执行服务项目公司成立融资管理绩效监测与支付中期评估政府、社会资本•项目公司设计方案•项目公司验资报告项目公司•税务筹划•税务顾问•风险管理及内部控制设计•内控咨询服务•工程预算审计报告•工程决算审计报告•会计核算手册社会资本、项目公司•融资方案设计报告地方政府•引导基金方案设计报告•补助、补贴测算报告项目实施机构•项目产出绩效指标检测报告政府•协助项目合法合规等检查管理项目公司•年度审计报告/专项审计报告社会资本•延长特许经营期限评估报告项目实施机构•项目中期评估报告2.5项目移交服务性能测试资产交割社会资本项目公司•资产移交报告项目实施机构项目公司•专项审计报告•资产评估报告项目公司社会资本•清算税务咨询服务•投资损益涉税咨询服务绩效评价财政部门•项目绩效评价报告移交准备第三部分PPP项目会计核算会计法（1999,10,31）企业财务报告条例（2000,06,21）企业会计准则解释第1-6号应用指南41项基本会计准则基本准则（2006,02,15）中国企业会计准则体系国内会计准则（1个基本准则+41个具体准则）适用，根据解释第2号有关规定进行会计核算。如：BOT项目，政府能够对该基础设施的使用以及期末剩余权益的转移实施控制。不适用，根据其他具体会计准则进行会计核算。如：BOO项目，社会资本能够主导该基础设施的使用控制并能获得实质上所有该基础设施的剩余权益，应按《企业会计准则第4号——固定资产》进行处理。3.1PPP项目适用解释2号的判断判断是否适应企业会计准则解释第2号项目识别--项目发起项目采购—项目筹备谈判项目执行—项目公司成立项目执行—项目建设及完工验收项目执行—项目融资•或有事项•金融工具确认和计量•建造合同•或有事项•金融工具确认和计量•长期股权投资•合并财务报表•金融工具确认和计量•固定资产/无形资产•非货币性资产交换•或有事项/建造合同•借款费用/租赁•解释第2号3.2会计准则在PPP项目各环节的应用项目执行—后续运营维护项目移交项目移交—绩效评价报表列示与信息披露其他相关事项•存货/无形资产•金融工具确认和计量•资产减值/或有事项•收入•解释第2号•或有事项•金融工具确认和计量•或有事项•金融工具确认和计量•职工薪酬•政府补助•所得税•财务报表列报•薪金流量表列报•中期财务报告•分布报告•关联方披露•金融工具列报•公允价值的计量•在其他主体中权益的披露3.2会计准则在PPP项目各环节的应用3.3PPP项目的会计核算矩阵PPP运作模式项目发起筹备项目公司设立及前期融资社会资本改扩建存量资产移交社会资本社会资本拥有项目资产社会资本运营维护移交政府政府补贴O&M√-×××√×-MC√-×××√×-TOT√√×√×√√-ROT√√√√×√√-RTO√√√√×√√-ROOT√√√√√√√-BOT√√√××√√-BTO√√√××√√-BOOT√√√×√√√-BOO√√√×√√×-第四部分PPP项目税务筹划完善财税支持政策，落实和完善国家支持公共服务事业的税收优惠政策，公共服务项目采取政府和社会资本合作模式的，可按规定享受相关税收优惠政策。国发办42号《指导意见》税务尽职调查降低涉税风险通过税务筹划减少涉税成本项目识别、准备、采购阶段的税务处理选择社会资本过程中项目可行性研究中项目执行阶段的税务处理项目建设阶段的税务处理方案有限责任公司符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性收益是免税所得项目运营阶段的税务处理方案有限合伙基金地方税收环境、税收优惠、地方税务机关政策执行效率、执行口径、事后监管等所得税优惠政策抵免所得税额政策专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额增值税优惠政策减免所得税额政策享受三免三减半免征增值税即征即退增值税第五部分PPP项目投融资管理政府实施机构社会资本PPP项目公司PPP项目指定项目采购、准备投资付费补贴特许经营购买服务使用者政府投融资管理政府债券投资政府举债政府补贴社会资本投融资管理股权投资配股或增发设立融资支持基金发行债券项目公司资产证券化以项目自身资产、收益为支撑的各种融资方式付费第六部分PPP项目风险管理PPP项目风险分配合理设计，构建有效的风险分担机制。按照风险收益对等原则，在政府和社会资本间合理分配项目风险。应将相关风险分配给风险管理能力较强的一方。原则上项目设计、建造、财务和运营维护等商业风险由社会资本承担法律、政策和最低需求等风险由政府承担不可抗力等风险由政府和社会资本合理共担风险类别建设风险：融资、设计、技术、建设政治风险政治、政局、行政、政法运营风险：服务、维护、成本、移交收益风险：费用、收益、需求、竞争法律风险：破产、违约、冲突、权属宏观经济风险：通胀、汇率、利率其他风险：不可抗力、剩余风险建设期监管（资金、工期、质量、安全）强制保险方案履约保函体系：建议履约保函设计风险建设风险财务风险运营风险法律风险政策风险、招标风险最低需求风险政治风险宏观风险不可抗力风险政府支付方式和项目回报机制收费定价调整机制社会资本承担的公共责任、产出说明保险与保函、临时接管、重置大修和移交采购方式的选择，招标程序和条件设定法律政策变更的解决机制招标公告、资格审查、投标须知科学规划与配套建设、政府支付方式和项目回报机制强制保险方案、投资竞争保函应急处置临时接管和提前终止项目边界条件设计经营目标、报告目标、合规目标、资产安全目标双主体主导发展战略的定位和社会责任的担当内部信心沟通：内部报告外部信息沟通：政府综合财务报告、内部控制报告内部环境信息沟通风险评估控制活动监控PPP项目内部控制设计PPP项目合同的参与方政府政府或其指定的有关职能部门或事业单位可作为项目实施机构社会资本方已建立现代企业制度的境内外企业法人，但不包括本级政府所属融资平台公司及其他控股国有企业融资方商业银行、出口信贷机构、多边金融机构、非银行金融机构（如信托公司）等承包商和分包商与项目相匹配的技术水平、资历、信誉以及财务能力专业运营商与项目相匹配的专业资质能力原料供应商能及时、充足、稳定供应的产品或服务购买方能长期购买产品或服务的保险公司能为项目公司、承包商、分包商、供应商、运营商等提供保险、资信要求较高的专业机构法律、技术、金融（投资）、财务、环保、保险代理等方面PPP合同其他合同融资合同保险合同履约合同（包括工程承包合同、运营服务合同、原料供应合同、产品或服务购买合同等）项目合同（特许经营协议）股东协议主合同与专业机构签署的投资、法律、技术、财务、税务等方面的咨询服务合同共达优秀，共悦成功