东莞市XXX科技企业服务有限公司-企业研发投入审计专项培训（PPT 35页）

1东莞市XXX科技企业服务有限公司中磊会计师事务所演讲人：卢卫兵15820880283企业研发投入的定义定义：就是为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动所发生的直接或间接的费用。5企业研发投入的范围企业研发投入的分类：1、一般企业研发投入2、工程中心的企业研发投入3、高新技术企业的企业研发投入6企业研发投入的范围(一）一般企业和工程中心的企业研发投入的范围（一）：1、人员费：指直接参加项目研究开发人员支出的工资性费用2、仪器设备费：指项目研究开发过程中所必需的专用仪器、设备、样品、样机购置费、软件平台购置费及设备试制费3、能源材料费：指项目研究开发过程中所支付的原材料、燃料动力、低值易耗品的购置等费用7企业研发投入的范围(一）一般企业和工程中心的企业研发投入的范围（二）：4、试验外协费：指项目研究开发过程中所发生的租赁费用、带料外加工费用及委托外单位或合作单位进行的试验、加工、测试等费用5、专利技术实施费：指专利技术转让费、许可费、产业化费用、质押作价投资等费用6、其他费用：直接与项目研究开发有关的现场试验、项目查新、信息收集、专家咨询、评估评审、可行性论证及研讨、验收及鉴定等费用8企业研发投入的范围（二）高新技术企业的企业研发投入范围（一）：1、人员人工：从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出2、直接投入：企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。国家财政、税收部门规定可一次性税前抵扣的资产额（也可将其摊销额计入下述“折旧费用”与“长期费用摊销”或“无形资产摊销”之中，企业应选择两种计算方法之一，不得重复计算）9企业研发投入的范围（二）高新技术企业的企业研发投入范围（二）：3、折旧费用与长期待摊费用：包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用4、设计费用：为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用5、装备调试费：主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入10企业研发投入的范围（二）高新技术企业的企业研发投入范围（三）：6、无形资产摊销：因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销7、委托外部研究开发费用：是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额8、其他费用：为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％11主要内容企业研发投入的定义和范围企业研发投入的专账管理和财务处理企业研发投入的审计项目合作12企业研发投入的专账管理1、企业应设立专门的会计科目对项目费用支出情况进行单独核算、专帐管理2、企业应当在在“管理费用”科目下设置二级科目“研发费用”，然后在“研发费用”科目下设置三级科目：“人员人工”、“直接投入”、“折旧费用及长期待摊费用”、“设计费用”、“装备调试费”、“无形资产摊销”、“委托外部研究开发费用”、“其他费用”等，用以归集实际发生的相应费用13企业研发投入的财务处理（一）企业应于研发费用发生时，按照实际发生额入帐借记“管理费用—研发费用—人员人工、直接投入等”（执行新会计制度的企业，应先通过“研发支出—费用化支出、资本化支出归集，期末再根据研发结果分别转入管理费用或无形资产”）贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资（应付职工薪酬）”“原材料”“累计折旧”“长期待摊费用”“无形资产（累计摊销）”等科目14企业研发投入的财务处理（二）账务处理举例：甲公司2009年3月研发投入如下：研发部人员工资60000元投入原材料30000元（不考虑进项税）研发设备当月应提折旧35000元无形资产当月摊销10000元支付外部开发费20000元研发部报销办公费、差旅费共4000元。15企业研发投入的财务处理（三）则甲公司应作如下会计处理：借：管理费用—研发费用—人员人工（研发支出，下同）60000—直接投入30000—折旧费用及长期待摊费用35000—无形资产摊销10000—委托外部研究开发费用20000—其他费用4000贷：应付工资（应付职工薪酬）60000原材料30000累计折旧35000无形资产（累计摊销）10000银行存款20000现金400016主要内容企业研发投入的定义和范围企业研发投入的专账管理和财务处理企业研发投入的审计项目合作17企业研发投入审计类别企业研发投入审计类别分为：1、企业研发投入资助审计2、企业工程技术研究开发中心审计3、高新技术企业审计18企业研发投入资助审计（一）1、对上年度研发投入的审计，要求达到同期销售收入的3%以上包括对销售收入的真实性、完整性的审核和对研发费用真实性、相关性的审核，并确定研发费用占销售收入的比例。主要的审计程序包括核对纳税申报表、随机抽查研发费用发生时的原始证据如发票、工资表等19企业研发投入资助审计（二）具体项目的程序如下：a、人员费：检查应付工资、应付福利费（应付职工薪酬）明细帐、全年各月份工资表、个人所得税申报表，结合研发部门人员名单，确认研发人员的工资、福利费是否真实、计算是否准确b、仪器设备费：检查固定资产、低值易耗品明细帐，检查被审计年度所有新增仪器设备的发票、入库单、验收单，实地查看该部分仪器设备，确定其是否真实存在及是否用于研发20企业研发投入资助审计（三）c、能源材料费：检查制造费用、原材料明细帐、费用分配表，确认其结转至研发费用的合理性、金额的准确性，对于直接外购的能源材料，则检查购入的发票、运输单据、入库单、领用单等，确认其真实性及与研发的相关性d、试验外协费：检查“委托加工物资”明细帐，审核出、入库单、发票，必要时向外单位发函询证e、专利技术实施费：检查相关的合同、协议、专利权证明文件及发票f、其他费用：检查相关费用支出的证据，如发票、合同等21企业研发投入资助审计（四）2、上年度销售收入高于1000万元的企业，要对上年度应缴各项税金（含免退税部分）进行审计，要求不低于同期销售收入的5%对应交税金、其他应交款（应交税费）科目的真实性、合法性进行审核，并确定其占销售收入的比例。主要的审计程序包括检查各税种纳税申报表、缴税凭证等这里提到的“免退税部分”是指根据各项税收优惠政策得以减免的所得税（如两免三减半、优惠税率）、流转税（如技术转让免征的营业税、出口货物免征的增值税）及出口货物应退的增值税等22企业工程技术研究开发中心审计（一）1、对上年度销售收入的审计，要求不低于5000万元对销售收入的真实性、完整性进行审核。主要的审计程序包括核对纳税申报表、检查销售确认时的相关凭据如发票、出库单、运输单据等、向客户发函询证2、对上年度缴纳的各项税金（含免退税部分）进行审计，占同期销售收入的比例要求不低于5%。审计重点及程序同企业研发投入资助审计23企业工程技术研究开发中心审计（二）3、对前两个年度研发经费进行审计，要求平均数达到同期销售收入平均数的5%审计重点及程序同企业研发投入资助审计，审计范围扩大到申请前的两个年度，平均数计算公式为：（A年研发经费+B年研发经费）/（A年销售收入+B年销售收入）≥5%4、对已投入工程中心的建设资金进行审计，要求不少于500万元（不含土地和建筑费用）对建设资金的真实性、相关性进行审核，主要是检查投入时的原始凭证及实地查看建设项目的现状24高新技术企业审计（一）1、对收入的审计，要求高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上对销售收入的真实性、完整性及高新技术产品（服务）收入与非高新技术产品（服务）收入分类的准确性进行审核。主要的审计程序包括核对纳税申报表、检查销售确认时的相关凭据如发票、出库单、运输单据等、向客户寄发询证函25高新技术企业审计（二）2、对研发费用进行审计，近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例应符合如下要求：a.最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%b.最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%c.最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%26高新技术企业审计（三）其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算对研发费用真实性、相关性进行审核，并确定研发费用占销售收入的比例。主要的审计程序包括随机抽查研发费用发生时的原始证据如发票、工资表等、复算各项折旧、摊销的准确性、检查研发费用实际的发生地、核对实物等27高新技术企业审计（四）3、与前述两项研发投入审计相比，高新技术企业认定的研发投入审计多以下3项内容：a、复算各项折旧、摊销的准确性，其中折旧是指购入时未按原值计入研发投入的固定资产所计提的折旧，购入时已按原值计入研发投入的固定资产计提的折旧不可以重复计算b、检查委托外部研究开发费用的发生金额是否已按照独立交易原则确定，交易金额是否公允c、计算其他费用是否超过研发费用的10%28高新技术企业审计（五）4、对企业员工的学历构成及研发人员占职工总人数的比例进行审核，要求具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上主要的审核程序包括查看人事部门的记录、工资表、大专以上学历人员的学历证明、研发部门实际工作人员情况等29主要内容企业研发投入的定义和范围企业研发投入的专账管理和财务处理企业研发投入的审计项目合作30关于项目合作一、金鉴科技企业服务公司简介二、主要业务范围三、我们的优势31金鉴科技企业服务公司简介1、金鉴是一家从事科技项目申报、科技信息咨询、财税咨询、私募融资顾问、企业境内外上市辅导的专业服务机构2、公司拥有一批注册会计师、注册税务师、律师、科技专家等经验丰富、高素质、高水平的专业人士3、公司旨在服务科技企业，搭建企业与政府之间的桥梁，加强企业与社会各界的交流合作，帮助企业用好、用活、用透政府扶持企业的各项政策4、公司控股高鉴会计师事务所、金鉴税务师事务所、参股中磊会计师事务所（证券、期货资格），竭诚为企业提供企业研发投入审计、股份制改组与拟上市公司的审计、所得税汇算清缴、资产评估、工程造价、财税咨询、引入战略投资人等多项服务32主要业务范围1、项目辅导类：申请认定高新技术企业、民营科技企业、上市后备科技企业、企业工程技术研究开发中心、专利培育及试点企业、高新技术项目、科技企业孵化器等申请资助企业研发投入、科技贷款贴息、创业风险投资机构、配套国家/省科技（专利）计划项目、科技奖励、专利申请、专利奖励等申请授权专利、商标、版权、海关备案以及与知识产权保护相关的行政和法律支援2、审计服务类项目审计：企业研发投入审计、企业工程中心建设经费审计、高新技术企业认定审计等企业审计：企业股份制改组与拟上市公司的审计、验资、盈利预测审核；上市