生活服务业营改增政策要点及税收风险防范

生活服务业营改增政策要点及税收风险防范2016.07长沙税务干部学院主要内容生活服务业营改增政策要点生活服务业税收风险防范（一）征税范围生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括：文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。一.生活服务业营改增政策要点1.文化体育服务文化服务：为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。包括文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质文化遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。体育服务：举办体育比赛、体育表演、体育活动，提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。2.教育医疗服务教育服务：提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务（教育测评、考试、招生）的业务活动。医疗服务：提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。3.旅游娱乐服务旅游服务：根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。娱乐服务：为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺(包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖)。4.餐饮住宿服务餐饮服务：通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。住宿服务：提供住宿场所及配套服务等的活动。包括：宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。5.居民日常服务居民日常服务：主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。6.其他生活服务其他生活服务，是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。例如：汽车抛锚后的拖车服务、体育彩票发行收入7.易混淆的项目⑴亦属满足城乡居民日常生活需求的经营活动，但未列入生活服务业税目：①为居民生活提供鉴证咨询服务(如健康咨询)－现代服务（鉴证咨询服务）②房地产中介、职业中介和婚姻中介－现代服务（商务辅助服务之经纪代理服务）③住宅保安－现代服务（商务辅助服务之安全保护服务）⑵易混淆的应税行为①缆车、索道运输服务正确：交通运输服务－其他陆路运输服务错误：生活服务－旅游娱乐服务注：属于景区统一运营管理的，按混合销售以文化体育服务（提供游览场所）征收增值税，不属于景区统一运营管理的，按交通运输业征收增值税。②培训、演讲、讲座正确：生活服务－教育医疗服务－教育服务错误：生活服务－文化体育服务－文化服务③体育管理服务正确：生活服务－文化体育服务－体育服务错误：现代服务－商务辅助服务－企业管理服务（企业管理：总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理）④举办运动会正确：生活服务－文化体育服务－体育服务错误：现代服务－文化创意服务－会议展览服务（为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或组织安排的各类展览和会议）⑤为体育比赛提供体育场所正确：现代服务－租赁服务－不动产经营租赁服务错误：生活服务－文化体育服务－体育服务⑥体育彩票发行收入正确：生活服务－其他生活服务错误：生活服务－文化体育服务－体育服务⑦公园门票收入正确：生活服务－文化体育服务－文化服务错误：生活服务－旅游娱乐服务⑧物业管理服务正确：现代服务－商务辅助服务－企业管理服务错误：生活服务－居民日常服务⑨酒店长租正确：生活服务－餐饮住宿服务－住宿服务错误：现代服务－租赁服务－不动产经营租赁服务⑩复印正确：现代服务－文化创意服务－设计服务（文印晒图）错误：生活服务－居民日常服务（二）税率和征收率适用税率：6%（一般纳税人）征收率：3%（小规模纳税人和选择简易计税方法的一般纳税人）（三）计税方法一般计税方法和简易计税方法注：生活服务业一般纳税人可以选择适用简易计税方法计税的应税行为—文化体育服务、非学历教育服务（36个月内不得变更）。《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税〔2016〕68号）（四）销售额的确定基本规定：纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。特殊规定：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。案例：B旅游公司为增值税一般纳税人，2016年5月收取单位和个人缴纳的旅游费用300万元，其中支付给旅游目的地的地接公司住宿费、餐饮费、交通费、门票费194万元，地接公司开具了增值税发票。B旅游公司本月购进电脑、打印机等办公设备等取得增值税专用发票上注明的税额合计3万元。该公司5月需缴纳多少增值税，如何向旅游服务购买方开票？答：该公司5月销项税额为（300-194）/(1+6%)×6%=6万元该公司5月进项税额为3万元该公司5月应纳增值税额为6-3=3万元收取的300万元中，194万元只能开具普通发票，106万元可以开具专用发票。（五）纳税义务发生时间纳税人提供生活服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供生活服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为生活服务完成的当天。（六）税收优惠（免征增值税）1.托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。注：免征增值税保育和教育服务收入仅限规定收费标准范围内（公办：省级财政部门和价格主管部门审核报省级人民政府批准；民办：报经当地有关部门备案并公示）收取的教育费、保育费，不包括超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过范围的收入。2.养老机构提供的养老服务。3.残疾人福利机构提供的育养服务。4.婚姻介绍服务。5.殡葬服务。6.残疾人员本人为社会提供的服务。7.医疗机构提供的医疗服务。医疗机构：依据国家有关规定经登记取得《医疗机构执业许可证》的机构及军队、武警部门医疗机构医疗服务：医疗机构按照不高于地（市）级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格为就医者提供《全国医疗服务价格项目规范》所列的各项服务，以及向社会提供卫生防疫、卫生检疫的服务。8.从事学历教育的学校提供的教育服务。注：具体包括：经有关部门审核批准并按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、考试报名费收入以及学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入。不包括：以各种名义收取的赞助费、择校费。9.学生勤工俭学提供的服务。10.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。11.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。12.寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。13.行政单位之外的其他单位收取的符合《试点实施办法》第十条规定条件的政府性基金和行政事业性收费。上述政府性基金和行政事业性收费必须同时满足以下条件：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据;所收款项全额上缴财政。14.2017年12月31日前，科普单位的门票收入，以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入。15.政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校(不含下属单位)，举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有（进入学校统一账户、纳入预算全额上缴财政专户管理、票据统一管理和开具）的收入。16.政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，从事“生活服务”(不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧)业务活动取得的收入。17.家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。员工制家政服务员，是指同时符合下列3个条件的家政服务员：①依法与家政服务企业签订半年及半年以上的劳动合同或者服务协议，且在该企业实际上岗工作。②家政服务企业为其按月足额缴纳了企业所在地人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、工伤保险、失业保险等社会保险。③家政服务企业通过金融机构向其实际支付不低于企业所在地适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。18.福利彩票、体育彩票的发行收入。19.随军家属就业。为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。从事个体经营的随军家属，自办理税务登记事项之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。20.军队转业干部就业。从事个体经营的军队转业干部，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%(含)以上的，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。（七）部分政策执行口径1.会员卡收入计税问题出售会员卡仅给顾客授予会员资格的，属销售其他权益性无形资产，适用6%的税率，其纳税义务发生时间为出售会员卡并取得收入或索取销售款项凭据的当天。会员卡中既含会员资格费又含货物或服务的，会员资格费按上述规定处理，货物或服务收入在实际发生时确认；先开具发票的，其纳税义务发生时间为开具发票的当天。2.餐饮业一般纳税人在客人用餐时收取的烟酒饮料费适用税率问题餐饮企业在提供餐饮服务的同时，提供现场消费的烟酒饮料取得的收入，按6%的税率计税。3.宾馆（酒店）在楼层售货或房间内的单独收费物品征税问题宾馆（酒店）在楼层售货或在客房中销售方便面等货物，应分别核算销售额，按适用税率缴纳增值税。4.宾馆（酒店）提供住宿服务的同时向客户免费提供餐饮服务征税问题宾馆（酒店）提供住宿服务的同时向客户免费提供餐饮服务，按实际收到的价款依适用税率计算缴纳增值税，不做视同销售处理。5.餐饮企业一般纳税人购进新鲜食材，还没用完就过期或变质是否属于非正常损失问题不属于非正常损失所规定的管理不善导致的货物霉烂变质，不应作进项转出处理。（一）生活服务业一般特点1、生活服务业的产品具有不可贮存性；2、生活服务活动具有明显的直接性；3、生活服务业的生产具有不确定性；4、服务产品品质的差异性；5、生活服务业具有较强的技术性和艺术性。6、生活服务业具有广泛性。二.生活服务业税收风险防范（二）生活服务业税源特点1、纳税户数量大，种类多；2、经营者较为分散，单户收入规模较小（居民日常服务、其他生活服务）；3、直接面对最终消费者，现金交易居多，发票开具较少，收入较难核实（如：餐饮服务）；4、难以区分客户消费是出于公司商业目的还是个人消费，专用发票开具监控难度较大（如：住宿服务）；5、兼营现象较为普遍，且项目繁多，收入构成较为复杂（如：住宿业销售收入可能包括客房、餐饮、洗衣、茶座、舞厅、电话、健身、桑拿、美容、游戏、商场、代售票务、出租、停车和用车接送机等其他收入，涉及住宿服务、餐饮服务、娱乐服务、居民日常服务、租赁服务、经纪代理服务、电信服务、交通运输服务、货物销售等项目，适用税率17%、13%、11%、6%等）；6、大多为劳动密集型行业，以人工为主要成本，