05消费税业务核算

•第三章消费税法•一、消费税的概念及特点•消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。•特点：•1.征收范围具有选择性2.征税环节具有单一性3.平均税率水平比较高且税负差异大4.征收方法具有灵活性5.税负具有转嫁性第一节消费税纳税义务人与征税范围•二、消费税纳税义务人•《中华人民共和国消费税暂行条例》第一条：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。单位：是企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人：是指个体工商户和其他个人。【例题·多选题】•下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位•【答案】ABC三、征税范围：1、生产应税消费品2、委托加工应税消费品3、进口应税消费品4、零售应税消费品第二节消费税税目税率一、消费税有14个税目：1.烟：2.酒及酒精：3.化妆品：4.贵重首饰及珠宝玉石：5.鞭炮、焰火：6.成品油：7.汽车轮胎：8.小汽车9.摩托车：10.高尔夫球及球具11.高档手表（万元以上）12.游艇13.木制一次性筷子14.实木地板：•二、税率•比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至56%；•定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。•复合税率：粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。一、消费税的计税依据•（一）从价定率计征办法的计税依据•应税消费品的销售额。•1、生产销售的应税消费品•销售额确定的相关规定参考增值税计税销售额的规定，因为在实行从价计税时二者的计税依据（税基）是相同的。【例题·单选题】•一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该汽车厂计征消费税的销售额为（）。A.214359元B.240000元C.250800元D.280800元•【答案】B【解析】（250800＋30000）÷（1＋17%）＝240000元消费税的计税依据（一）从价定率计征办法的计税依据•2、自产自用的应税消费品自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品用于其他方面不纳税同类消费品的销售价格组成计税价格•1、如果当月有几种不同的销售价格，应按销售数量加权平均计算，其中明显偏低又无正当理由的，不得列入加权平均。•2、没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。•组成计税价格＝实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）成本×（1＋成本利润率）1－消费税税率P76-77【例】•某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。•（1）组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1-消费税税率）＝8000×（1＋5%）÷（1-30%）＝8400÷0.7＝12000（元）（2）应纳税额＝12000×30%＝3600（元）【例题】•某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨）•计算应纳的消费税与增值税。【解析】①应纳消费税＝10×220＝2200（元）②应纳增值税＝[10×1000×（1＋10%）＋2200]×17%＝2244（元）【例题】•某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%，假设没有进项税）。•①应纳消费税：从量征收的消费税＝2000×0.5＝1000（元）从价征收的消费税＝[12×2000×（1＋10%）+1000]÷（1-20%）×20%＝6850（元）（注：组价中包含从量征收的消费税）应纳消费税＝1000＋6850＝7850（元）②增值税＝{[12×2000×（1＋10%）＋1000]}÷（1-20%）×17%＝5822.5（元）消费税的计税依据（一）从价定率计征办法的计税依据•3、委托加工的应税消费品委托加工的消费品受托方有同类消费品受托方没有同类消费品同类消费品的销售价格组成计税价格•组成计税价格＝材料成本＋加工费1－消费税税率说明材料成本：委托方提供的材料的实际成本。加工费：受托方向委托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本。消费税的计税依据（二）从量定额计征办法的计税依据•通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据。•黄酒、啤酒、汽油、柴油•实行定额税率。••卷烟、白酒：既从价又从量。消费税的计税依据（三）计税依据的特殊规定P75•1、税务机关核定计税价格；•应税消费品销售价格明显偏低又无正当理由的。•2、自设非独立核算门市部计税的规定；•按照门市部对外销售的价格或数量做为计税依据。•3、应税消费品用于其他方面的规定。•用于换取生产资料、生活资料、投资入股、抵偿债务时，按照纳税人同类消费品最高销售价格作为计税依据。•1、以外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；•2、外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；•3、外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石•4、外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；•5、外购或委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；•6、外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；•7、石脑油、润滑油、杆头、杆身和握把、一次性筷子、实木地板。•扣除外购或委托加工收回已税消费品已纳消费税额的规定消费税应纳税额的计算（一）生产销售的应税消费品应纳税额的计算（二）自产自用的应税消费品应纳税额的计算（三）委托加工的应税消费品应纳税额的计算（四）进口的应税消费品应纳税额的计算（五）金银首饰应纳消费税的计算（一）生产销售的应税消费品应纳税额的计算•某汽车制造公司为增值税一般纳税人。该公司发生以下经济业务：(1)销售自产小汽车50辆，取得汽车价款(不含增值税)550万元。另外，向购买方收取价外费用5万元。•(2)销售自产小汽车轮胎取得销售额(含增值税)58.50万元。•要求计算：(1)销售小汽车应纳消费税税额。•(2)销售小汽车轮胎纳消费税税额。•销售小汽车应纳消费税税额=[(550+5÷(1+17%)]×5%=27.71(万元)•销售小汽车轮胎应纳消费税税额=58.50÷(1+17%)×3%=1.5(万元)•【例39-单选】根据《消费税暂行条例》的规定，纳税人销售应税消费品向购买方收取的下列税金、价外费用中，不应并入应税消费品销售额的是()。•A.向购买方收取的手续费•B.向购买方收取的价外基金•C.向购买方收取的增值税税款•D.向购买方收取的消费税税款•【答案】C包装物押金收入•（1）包装物连同产品销售，应并入应税消费品的销售额征收消费税。（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金的，凡在规定期限内没有退还的，应并入应税消费品的销售额征收消费税。（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。（二）自产自用的应税消费品应纳税额的计算•例：某卷烟厂新研制一种低焦油卷烟，提供100000支共2箱用于博览会样品并分送给参会者。该种卷烟尚无销售价格，其生产成本为每箱10000元，成本利润率为10%，适用税率为56%。计算该产品应纳消费税税额。•实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）•解：组成计税价格=[10000×2×（1+10%）+0.003×100000]÷（1-56%）•=（元）•应纳消费税税额•=组成计税价格×56%+0.003×100000•=（元）（三）委托加工的应税消费品应纳税额的计算•例：A厂委托B厂加工某应税消费品，由A厂提供原料成本为110000元。B厂收取加工费10000元，B厂无同类产品销售价格，已知该应税消费品的消费税率为25%。计算B厂应代收代缴的消费税。•解：组成计税价格=（110000+10000）÷（1-25%）•=160000（元）•代收代缴的消费税=160000×25%•=40000（元）•实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）【例题·计算题】•某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2010年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。计算该酒厂本月应纳消费税税额。•【解析】粮食白酒应纳消费税＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%＝53400（元）啤酒应纳消费税＝150×220＝33000（元）该酒厂应纳消费税税额＝53400＋33000＝86400（元）。•2.从量定额公式：应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额•数量：销售——销售数量;自产自用——移送数量;委托加工——收回的数量;进口——海关核定数量•【例40-教材例3-5】某酒厂销售科销售黄酒120吨，每吨1000元，收取增值税170元;该酒厂门市部直接向外零售40吨，每吨1700元(含税);此外，企业发给职工每人25公斤，全厂职工共200人。求：该企业本月应纳消费税税额。•应纳税额=销售数量×单位税额=(120+40+0.025×200)×240=165×240=39600(元)•【例41-多选】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有()。•A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的生产数量•B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量•C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量•D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量•【答案】CD•3.从价从量复合计征：应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率•【例42-教材例3-6】某酒厂为增值税一般纳税人。2010年4月销售粮食白酒4000斤，取得销售收入14040元(含增值税)。已知粮食白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%。计算该酒厂4月应该缴纳的消费税额。•【答案】该酒厂4月应缴纳的消费税税额=14040÷(1+17%)×20%+4000×0.5=4400(元)•4.应税消费品已纳税款扣除•(1)以外购的已税消费品为原料连续生产销售的应税消费品，在计税时应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。•(2)委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税;继续加工应税消费品的，可以抵扣已纳消费税。•【例44-教材例3-7】某汽车厂为一般纳税人,某月生产一批轮胎，向外销售取得含税收入额88万元;接受某汽车厂委托加工特制轮胎一批，耗费材料26万元，收取加工费14万元，无同类产品的销售价格。计算本月企业应缴纳的消费税及应代扣代缴的消费税。(轮胎消费税税率3%)•(1)消费税额=88÷(1+17%)×3%=2.26(