3主要经济业务事项账务处理（PPT50页)

2010年深圳《会计基础》第十章主要经济业务事项账务处理第三节债权、债务的发生和结算第三节债权、债务的发生和结算债权和债务都是单位日常生产经营和业务活动中大量发生的经济业务事项，必须进行会计核算。债权是企业收取款项的权利。债权一般包括资产要素中的各种应收和预付款项等。债务是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务偿还的现时义务。一般包括负债中的各种借款、应付和预收款项及应交款项等。本节主要包括：3.1、应收账款的核算3.2、预付账款的核算（大中型企业）3.3、应付账款的核算3.4、应付职工薪酬的核算（小企业：应付工资、应付福利费）3.5、应交税费的核算（小企业：应交税金、其他应交款）3.6、短期借款的核算3.7、长期借款的核算3.1应收账款的核算1.应收账款的入账价值应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。注意：在确定应收账款入账价值时，商业折扣和现金折扣。商业折扣不影响应收账款的计价。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期财务费用，计入发生当期损益。3.1应收账款的核算【例题2】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。A.确认商品销售收入时尚未收到的价款B.确认销售收入时尚未收到的增值税C.代购货方垫付的包装费D.销售货物发生的商业折扣【答案】ABC【解析】应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。【例题3】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为60万元，适用的增值税率为17%。为购买方垫付的代垫的运杂费2万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（）万元。A.60B.62C.70.2D.72.2【答案】D【解析】应收账款的金额＝60＋60×17%＋2＝72.2（万元）例1：某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为100万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收帐款为（）万元。A、100B、102C、119D、117答案：[C]解析：应收账款入账价值=100+100*17+2=119万元3.1应收账款的核算2.应收账款的会计处理（2）不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目中核算。例3：小企业不单独设置“预收账款”科目，期初应收帐款的余额为0。2007年5月10日销售产品一批，销售收入为10000元，增值税率为17%，款项尚未收到。2007年5月30日，预收货款10000元。2007年5月31日应收账款的余额为（）元。A、10000B、11700C、21700D、1700答案：[D]解析：销售商品时，应收帐款计入借方，企业不设置“预收帐款”科目时，预收的账款计入“应收账款”的贷方。期末应收账款的余额=0+11700-10000=1700元3.1应收账款的核算3、应收款项减值的账务处理（1.）应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。（2）小企业计提坏账准备的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等，具体采用何种方法同小企业自行确定。（1）年末计提坏帐准备：当期应计提坏帐准备=应收帐款的期末余额X估计比例-“坏帐准备”调整前账户贷方余额（若为借方余额，则减负数就是加；如贷方余额则减）注意：计算结果为正数——补提借：管理费用贷：坏帐准备计算结果为负数——冲销借：坏帐准备贷：管理费用（2）发生坏帐处理：借：坏帐准备贷：应收帐款（3）已确认坏帐又收回的处理做2笔分录：借：应收帐款贷：坏帐准备借：银行存款贷：应收帐款应收账款坏账准备（3%）100100X3%=3150150X3%=4.55.5万120120X3%=3.68080X3%=2.4计提3万元补提1.5万元发生坏账10万补提5.5+3.6=9.1万冲销差额1.2万应收帐款及坏帐准备会计核算流程主营业务收入应收账款银行存款赊销业务发生收回前欠货款收回坏账处理（2）应交税金坏账准备管理费用计提坏账准备坏账发生发生坏账已收回（1）应收账款减值核算的例题例4：多选题下列各项中，应计入坏账准备科目的贷方的是（）。A、当期确认的坏账损失；B、冲回多提的坏账准备；C、当期应补提的坏账准备；D、已转销的坏账当期又收回；答案：[C、D]解析：注意每种业务的会计分录处理。历年考题演练19、12月9日，A公司有一笔20000元的应收帐款无法收回，经过批准，确认为坏账损失。以下会计处理正确是（）A、借：管理费用20000B、贷：应收帐款20000C、借：营业外支出20000D、贷：坏账准备20000答案：[B]解析：借：坏账准备20000贷：应收账款20000单选：12月31日，A企业应收账款余额为180000元，坏账准备余额为2000元，A企业按照应收账款余额的1%计提本月坏账准备，以下正确的是（）A、借：管理费用18000贷：坏账准备18000B、借：坏账准备19800贷：管理费用19800C、借：管理费用19800贷：坏账准备19800D、无需计提坏账准备答案：[D]解析：当期应计提的坏帐准备=180000*1%-2000=1800-2000=-200（计算结果为负数，应冲销）借：坏账准备200贷：管理费用200应收账款计算分析题演练例5：甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2007年12月1日甲企业”应收账款“科目余额为借方500万元，”坏账准备“科目为贷方25万元，企业确定坏账准备计提比例为应收账款余额的5%。12月份发生如下相关业务（1）12月5日，向A公司赊销商品一批，不含税价款为1000万元，给予A公司10%的商业折扣；（2）12月9日一客户破产，有应收帐款40万元不能收回，确认为坏账；（3）12月11日收到A公司销货款500万元存入银行；（4）12月21日，收到2006年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。（5）12月30日，向B公司销售商品一批，售价为100万元，增值税17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。（假定现金折扣不考虑增值税）要求：编制甲企业上述业务的会计分录；计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。应收账款计算分析题演练答案（3）12月11日收到A公司销货款500万元存入银行；（3）借：银行存款500贷：应收账款500（4）12月21日，收到2006年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。（4）借：应收账款10贷：坏账准备10借：银行存款10贷：应收账款10（1）12月5日，向A公司赊销商品一批，不含税价款为1000万元，给予A公司10%的商业折扣；（1）借：应收账款1053贷：主营业务收入900（1000*90%）应交税金-应交增值税（销项税额）153（900*17%）（2）12月9日一客户破产，有应收帐款40万元不能收回，确认为坏账；（2）借：坏账准备40贷：应收账款40应收账款计算分析题演练答案（5）12月30日，向B公司销售商品一批，售价为100万元，增值税17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。（假定现金折扣不考虑增值税）（5）借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税金-应交增值税（销项税额）17应收账款计算分析题演练答案（二）本期应计提坏账准备期末应收账款的余额=500+1053-40-500+117=1130万元坏账准备期末余额=25-40+10=-5万（借方余额5万元）本期应计提坏账准备=1130*5%-（-5）=56.5+5=61.5万元(6)借:管理费用61.5贷:坏账准备61.5二、预付账款的核算预付账款应当按实际预付的金额入账。预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。下图：不考虑增值税三、其他应收款的核算其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。【例题1】下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（）。A.拨付给企业各内部单位的备用金B.应收的各种罚款C.收取的各种押金D.应向职工收取的各种垫付款项【答案】ABD三、其他应收款的核算1、出差借款3000元借：其他应收款—经理3000贷：现金30002、报销差旅费3100元；借：管理费用3100贷：其他应收款—经理3000现金100见书260页112号业务：职工因公出差报销差旅费，根据实际报销费用与借款的数额，多退少补结算。四、应付账款的核算应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。企业应通过“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。（一）发生应付账款1.货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；2.货物与发票账单不同时到达，待月份终了时暂估入账；3.应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。（二）偿还应付账款企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。（三）转销应付账款企业确实无法支付的应付账款，应按其账面余额转入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。五、应付票据的核算应付票据是指企业购买材料、商品和接受商品劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业通过“应付票据”科目，核算应付票据的发生、偿付等情况。六、应付职工薪酬的核算（一）应付职工薪酬的内容应付职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。（二）应付职工薪酬的核算企业通过“应付职工薪酬“科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况小企业设置“应付工资”、“应付福利费”科目核算六、应付职工薪酬的核算1.确认应付职工薪酬六、应付职工薪酬的核算2.发放职工薪酬的处理七、应交税费的核算“应交税费”科目核算的税费项目包括：增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、保险保障基金、所得税等。不需要预计应交数所缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税不需要通过该科目核算。小企业设置“应交税金”科目核算应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、所得税等。不需要预计应交数所缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税不需要通过该科目核算。其他应交款核算除应交税金、应付利润等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、住房公积金等（一）应交增值税的核算及账务处理（1）增值税的征税范围：销售货物、提供加工修理修配劳务及出口货物；（2）增值税纳税人：一般纳税人和小规模纳税人；（3）增值税税率：17%、13%、3%（2009年1月1日起）（4）增值税应纳税额计算：一般纳税人：