5银行会计支付结算业务

第5章国内支付结算业务普通高等教育“十一五”国家级规划教材本章提要支付结算业务是银行中间业务的主要部分之一，也是银行会计的一项基础工作。本章主要介绍了银行的各种支付结算业务。其具体内容包括：支付结算的意义、纪律与原则；票据业务的内容及核算；银行卡业务的内容及核算；其他结算业务的内容及核算；国内信用证业务的内容及核算。第五章国内支付结算业务主要内容5.1支付结算业务概述5.2票据业务5.3银行卡业务5.4其他结算业务第五章国内支付结算业务5.1支付结算业务概述5.1.1支付结算的意义结算是经济活动中的货币收付行为。支付结算是指单位、个人使用结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。第五章国内支付结算业务——概述银行是支付结算和资金清算的中介，也是连接国民经济各部门、各单位的纽带。银行办理支付结算业务，尤其是非现金结算工具的广泛使用，不仅关系到银行自身的信誉，影响银行的收入，而且，对减少现金流通，降低交易成本，提高支付效率，培育社会信用，促进金融创新和塑造新型支付文化发挥着重要作用。同时，对于保证生产、流通、分配和消费的顺利进行和国民经济的健康发展具有十分重要的意义。第五章国内支付结算业务——概述5.1.2支付结算的原则与纪律1．支付结算的原则单位、个人和银行办理支付结算必须遵循下列原则：（1）恪守信用，履约付款。（2）谁的钱进谁的账，由谁支配。（3）银行不垫款。第五章国内支付结算业务——概述2．支付结算的纪律（1）单位及个人应严格执行“四不准”的纪律。①不准出租、出借账户；②不准填发空头支票和远期支票；③不准套用银行信用；④不准无理拒绝付款。（2）银行应严格执行“十不准”的纪律。银行按照支付结算办法的规定办理业务，是维护正常结算秩序的重要环节。银行办理支付结算应严格执行结算纪律。第五章国内支付结算业务——概述支付结算纪律的“十不准”:①不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金；②不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项；③不准受理无理拒付，不扣少扣滞纳金；④不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金；⑤不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款；⑥不准在支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通；⑦不准违反规定为单位和个人开立账户；⑧不准拒绝受理、代理他行正常结算业务；⑨不准放弃对企事业单位和个人违反结算纪律的制裁；⑩不准逃避向人民银行转汇大额汇划款项。第五章国内支付结算业务——概述3．支付结算责任结算当事人包括出票人、背书人、承兑人、保证人、持票人、付款人、收款人、银行和邮电部门等等。凡是未按票据法规的规定处理，而影响他人利益的当事人，均应视情况不同，分别承担票据责任、民事责任、行政责任和刑事责任。第五章国内支付结算业务——概述5.1.3会计科目的设置1.“开出本票”：核算银行为申请人签发银行本票所收取的款项。（负债类科目）2.“汇出汇款”：核算银行为申请人办理的委托本系统其他行或系统外其他行解付的汇款。（负债类科目）第五章国内支付结算业务——概述3.“应解汇款”：核算银行收到的其他行委托本行解付或支付给未在本行开户的单位及个人的汇款或其他临时性款项。（负债类科目）4.“银行卡存款”：核算银行办理银行卡业务时，持卡人存入本行的备付金存款。（负债类）5.“保证金存款”：核算银行收到客户存入的作为备付期间费用、偿还债务准备以及其他保证金性质的款项。（负债类科目）第五章国内支付结算业务——概述5.2票据业务5.2.1票据业务概念票据，是指由出票人签名于票上，无条件约定自己或委托他人以支付一定金额为目的的特种证券。约定自己为一定金额的支付，如本票；委托他人为一定金额的支付，如汇票及支票。票据有广义票据和狭义票据之分。广义的票据包括各种有价证券和凭证。狭义的票据是指约定由债务人按期无条件支付一定金额并可流通转让的有价证券。本节介绍的票据是指狭义的票据，包括支票、本票和汇票。第五章国内支付结算业务——票据业务5.2.2支票业务1．支票的概念支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票分为现金支票、转账支票和普通支票三种。支票上印有“现金”字样的为现金支票，只能用于支取现金。支票上印有“转账”字样的为转账支票，只能用于转账。支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，可用于支取现金，也可用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的为划线支票，划线支票只能用于转账，而不得支取现金。第五章国内支付结算业务——票据业务2．支票的基本规定①单位和个人在全国范围的各种款项结算均可使用支票。②支票的出票人为在银行机构开立存款账户的单位和个人。③签发支票必须记载的事项有：表明“支票”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人的名称；出票日期；出票人签章。支票的付款人为支票上记载的出票人开户银行。④支票的金额、收款人名称可以由出票人授权补记。未补记前不得背书转让和提示付款。第五章国内支付结算业务——票据业务⑤支票的提示付款期限自出票日起10天，到期日遇例假日顺延。⑥签发支票应使用炭素墨水或墨汁填写。大小写金额、日期和收款人不得更改，其他内容如有更改，必须由出票人加盖预留银行印鉴以证明合法。⑦签发现金支票和用于支取现金的普通支票，必须符合国家现金管理的规定。用于支取现金的支票仅用于收款人向付款人提示付款，不得背书转让。第五章国内支付结算业务——票据业务⑧出票人签发的空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、使用支付密码地区支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。⑨持票人委托开户银行收款的支票，应作委托收款背书，银行应通过票据交换收妥后入账。⑩支票可以挂失止付。但付款人或代理人自收到挂失止付通知书之日起12日没有收到人民法院的止付通知书的，自第13日起，持票人提示付款并依法向持票人付款的，不再承担责任。第五章国内支付结算业务——票据业务3．转账支票的核算（1）持票人、出票人在同一银行开户的处理。①银行受理持票人送交支票的处理手续。会计分录为：借：单位活期存款——出票人存款户贷：单位活期存款——持票人存款户②银行受理出票人送交支票的处理手续。会计分录为：借：单位活期存款——出票人存款户贷：单位活期存款——收款人存款户第五章国内支付结算业务——票据业务（2）持票人、出票人不在同一银行开户的处理。①持票人开户行受理持票人送交支票的处理手续。会计分录为：借：存放中央银行款项（或辖内往来）贷：其他应付款借：其他应付款贷：单位活期存款——持票人存款户借：其他应付款贷：存放中央银行款项（或辖内往来）第五章国内支付结算业务——票据业务②出票人开户行收到提入的支票时，会计分录为：借：其他应收款贷：存放中央银行款项（或辖内往来）借：单位活期存款——出票人存款户贷：其他应收款按有关规定审查时，发现支票透支、支票签章与其预留银行印鉴不符、支付密码错误等均应退票。退票时会计分录为：借：存放中央银行款项（或辖内往来）贷：其他应收款第五章国内支付结算业务——票据业务③出票人开户行受理出票人送交支票的处理。会计分录为：借：单位活期存款——出票人存款户贷：存放中央银行款项（或辖内往来）借：存放中央银行款项（或辖内往来）贷：单位活期存款——收款人存款户第五章国内支付结算业务——票据业务4.现金支票的核算会计分录为：借：单位活期存款——出票人存款户贷：现金第五章国内支付结算业务——票据业务5.2.3本票业务1．银行本票的概念银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。银行本票又分为定额银行本票和不定额银行本票两种。定额银行本票由中央银行发行，委托各银行代办签发和兑付；不定额银行本票由经办银行签发和兑付。第五章国内支付结算业务——票据业务2．银行本票出票的处理手续（1）申请人申请银行本票的处理。会计分录为：借：单位活期存款——申请人户贷：开出本票以现金办理本票的，会计分录为：借：现金贷：开出本票（2）出票行签发银行本票的处理。出票行在办理转账或收妥现金后，签发银行本票。第五章国内支付结算业务——票据业务3．银行本票付款的处理手续（1）代理付款行受理持票人交来转账本票的处理。会计分录为：借：存放中央银行款项（或辖内往来）贷：单位活期存款——持票人存款户（2）出票行受理收款人交来注明“现金”字样本票的处理。会计分录为：借：开出本票贷：现金若本票上未划去“现金”字样和“转账”字样的，一律按转账处理。第五章国内支付结算业务——票据业务4．银行本票结清的处理手续出票行收到票据交换提入的本票时，会计分录为：借：开出本票贷：存放中央银行款项（或清算资金往来）5．持票人、申请人在同一行付款和结清本票的处理手续出票行收到本行签发的本票，除不通过票据交换外，其他处理手续同上。会计分录为：借：开出本票贷：单位活期存款（或现金）——持票人存款户第五章国内支付结算业务——票据业务6．银行本票退款、超过付款期限和挂失的处理手续（1）退款的处理。会计分录为：借：开出本票贷：单位活期存款（或现金）——申请人存款户第一联进账单加盖转讫章作收账通知交给申请人。第五章国内支付结算业务——票据业务（2）超过付款期限付款的处理。①持票人在本行开户的处理。会计分录为：借：开出本票贷：单位活期存款——持票人存款户②持票人提交现金本票的处理。会计分录为：借：开出本票贷：现金第五章国内支付结算业务——票据业务③持票人未在本行开户的处理。会计分录为：借：开出本票贷：存放中央银行款项（或辖内往来）持票人开户行收到票据交换提入的进账单，第二联进账单作贷方凭证，第三联进账单加盖转讫章交持票人。会计分录为：借：存放中央银行款项（或辖内往来）贷：单位活期存款——持票人存款户第五章国内支付结算业务——票据业务5.2.4汇票业务1．汇票的概念汇票是出票人签发的，委托付款人在见票时或在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。汇票按产生的信用条件不同，可分为银行汇票和商业汇票。由银行信用产生的汇票是银行汇票；由商业信用产生的汇票是商业汇票。第五章国内支付结算业务——票据业务2．银行汇票（1）银行汇票的概念。银行汇票是出票银行签发的，并由银行在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。第五章国内支付结算业务——票据业务（2）银行汇票出票的处理手续。转账交付的，会计分录为：借：单位活期存款——申请人户贷：汇出汇款现金交付的，会计分录为：借：现金贷：汇出汇款第五章国内支付结算业务——票据业务（3）银行汇票付款的处理手续。办理转账。会计分录为：借：清算资金往来贷：单位活期存款——持票人存款户支付现金的，会计分录为：借：清算资金往来贷：应解汇款——持票人户借：应解汇款贷：现金第五章国内支付结算业务——票据业务（4）银行汇票结清的处理手续。①汇票全额付款的处理。会计分录为：借：汇出汇款贷：清算资金往来②汇票有多余款的处理。会计分录为：借：汇出汇款贷：清算资金往来贷：单位活期存款——申请人户第五章国内支付结算业务——票据业务（4）银行汇票结清的处理手续。③申请人未在银行开立账户的处理。会计分录为：借：汇出汇款贷：清算资金往来贷：其他应付款——申请人户借：其他应付款——申请人户贷：现金第五章国内支付结算业务——票据业务（5）银行汇票退款、超过付款期限和挂失的处理手续。会计分录为：借：汇出汇款贷：单位活期存款——申请人存款户或现金第五章国内支付结算业务——票据业务3．商业汇票（1）商业汇票的概念。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由银行以外的付款人承兑的商业汇票；银行承兑汇票则是由银行承兑的商业汇票。第五章国内支付结算业务——票据业务（2）商业承兑汇票的处理手续。①付款人开户行接到付款人的付款通知或在付款人接到开户行付款通知的次日起3日内仍未接到付款人的付款或拒付通知的，应按照支付结算办法