4月18日第八章 代理与委托业务的核算

第八章代理与委托业务的核算第一节代理债券业务的核算商业银行代理债券业务是商业银行作为债券代理人，根据客户委托代理发行、兑付各种债券的业务。一、代理债券业务的种类（1）国家债券（2）金融债券（3）企业债券二、代理发行债券业务的核算代理发行债券业务是指商业银行代理发行单位发售债券的业务。（一）代销方式的核算商业银行收到发行单位交来的代销债券，在发行期开始前，作为重要凭证保管。发售债券后，收到款项时：借：现金（或活期存款——存款人户）贷：代理发行债券款项发行结束，将代销债券款交给委托代销单位同时应由委托代销单位付给手续费。手续费可以从发行证券款中扣除，也可以单独结算收取，由双方协商。借：代理发行债券款项贷：存放中央银行款项手续费收入（二）全额承购包销方式的核算全额承购包销就是商业银行与债券发行单位签订合同或协议，由商业银行按合同或协议确定的价格将债券从发行单位那里买下来，并按一定价格在债券一级发售的一种代理发行方式。商业银行收到债券并在发行开始时，按承购价记账。借：代理发行债券款项贷：存放中央银行款项按发售价销售债券后，按售价处理账务。借：存放中央银行款项贷：代理发行债券款项收到承购手续费的处理:借：存放中央银行款项贷：手续费收入三、代理兑付证券业务的核算代理兑付债券业务是商业银行接受国家或企业等债券发行单位的委托，兑付到期债券，兑付结束后，将兑付债券集中交给发行单位，同时向发行单位手续费的业务。商业银行收到拨来的兑付债券款时，借：存放中央银行款项贷：代兑付债券款兑付债券时，收回债券，支付资金，借：代兑付债券款贷：现金（或存放中央银行款项）兑付期结束，将已兑付的债券集中交给发行单位，同时收取手续费。借：存放中央银行款项贷：手续费收入第二节代保管业务的核算代保管业务是指商业银行接受单位或个人委托，代为保管贵重物品、有价证券、重要文件的业务。一、受理代保管业务的核算收到客户委托代理保管的贵重物物品或有价证券时，收入：代保管有价单证（或代保管贵物品）商业银行向委托人收取保管手续费，借：现金（或活期存款）贷：手续费收入二、委托人领取代保管品的核算第三节委托贷款业务的核算委托贷款是指银行接受委托单位的委托，按委托单位指定的对象、范围或用途发放的贷款。一、存入委托贷款基金的核算借：存放中央银行款项贷：委托贷款基金二、委托贷款发放的核算借：委托贷款贷：活期存款三、收取手续费与结息的核算（一）银行收取手续费借：活期存款贷：手续费收入（二）银行收取利息借：活期存款贷：代收贷款利息四、贷款到期收回的核算借：活期存款贷：委托贷款同时银行将委托贷款基金及利息划给委托人。借：委托贷款基金代收贷款利息贷：存放中央银行款项委托代销业务的会计处理税法将委托代销视同销售货物征收增值税。即当受托方销售代销货物时，要给购买方开具增值税专用发票，做销售处理，缴纳增值税，然后再按与委托方签订的协议，定期填制代销清单，与委托方结算货款及手续费；同时，委托方根据代销清单，给受托方开出增值税专用发票，并据以作销售处理，缴纳增值税。委托代销主要有支付手续费、视同买断两种方式。在支付手续费方式下，委托方在收到受托方的代销清单时，按协议售价反映销售收入，计算增值税销项税额，然后按销售额的一定比例支付受托方代销手续费（以“营业费用”列支）。受托方代销商品也应作为应税销售，计算增值税销项税额，收取的代销手续费属应税劳务计入收入缴纳营业税。如果受托方将代销货物按与委托方的协议售价出售，按协议售价的一定比例收取手续费，则这一手续费为营业税的计税依据；如果受托方将代销货物加价出售，仍与委托方按协议售价结算，并同时收取手续费，那么受托方的收入应包括销售货物的差价及另行收取的手续费两部分，对这两部分均应缴纳营业税。例如，Ａ企业委托Ｂ企业销售５０件商品，协议售价为２００元／件，该商品成本为１５０元／件，增值税率为１７％。Ａ企业按协议售价的１０％支付代销手续费。Ａ企业在收到代销清单时，向Ｂ企业开具增值税专用发票，注明价款１０，０００元，增值税额１，７００元。受托方代销手续费营业税适用税率为５％。委托方Ａ企业将甲商品交付Ｂ企业时借：委托代销商品７，５００贷：库存商品７，５００收到代销清单时借：应收账款—Ｂ企业１１，７００贷：主营业务收入１０，０００应交税金—应交增值税（销项税额）１，７００借：主营业务成本７，５００贷：委托代销商品７，５００借：营业费用１，０００（５０×２００×１０％）贷：应收账款—Ｂ企业１，０００收到Ｂ企业汇来的货款净额１０，７００元（１１，７００－１，０００）时借：银行存款１０，７００贷：应收账款—Ｂ企业１０，７００受托方Ｂ企业如果按与Ａ企业的协议售价出售代销货物，并按协议售价的一定比例收取手续费，则收到Ａ企业甲商品时借：受托代销商品１０，０００贷：代销商品款１０，０００实际销售商品时借：银行存款１１，７００贷：应付账款—Ａ企业１０，０００应交税金—应交增值税（销项税额）１，７００借：应交税金—应交增值税（进项税额）１，７００贷：应付账款—Ａ企业１，７００借：代销商品款１０，０００贷：受托代销商品１０，０００归还Ａ企业货款并计算代销手续费时借：应付账款—Ａ企业１１，７００贷：银行存款１０，７００代购代销收入１，０００借：代购代销收入５０（代销手续费的应纳营业税额直接冲销代购代销收入。）贷：应交税金—应交营业税５０（１，０００×５％）