CH4 主要经济业务事项账务处理

CH4主要经济业务事项账务处理§1筹资业务核算§2采购业务核算§3生产业务核算§4销售业务核算§5其他业务核算§6财务成果核算§7几个相关概念§1筹资业务核算一、借款1、种类（1）短期借款——企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。（2）长期借款——企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。2、核算例1:3月1日企业向银行借入200,000元，6个月，利率12%借：银行存款200，000贷：短期借款200,000短（长）期借款（负债类）实际还款时借款时尚未偿还的款项例2：3月31日企业预提借款利息注：一般情况下，企业按月预提利息，按季支付借：财务费用2,000贷：应付利息2,000财务费用利息支出、手续费、佣金月末，结转到“本年利润”0（损益类）应付利息企业预提的利息实际支付利息时预提后尚未支付的利息（负债类）例3:5月31日企业支付利息借：应付利息6,000贷：银行存款6,000例4：9月1日企业偿还3个月的利息和本金。借：应付利息6,000短期借款200,000贷：银行存款206,000例5：3月1日企业向银行借入200,000元，2年，利率12%思考：3月1日借款时的分录3月31日预提利息时的分录5月31日支付3个月利息时的分录2年后还本的分录注意：（1）属于生产经营期的，长期借款利息计入“财务费用”（2）属于筹建期间的，计入“管理费用”（3）购建固定资产，在资产尚未达到预定可使用状态前的计入“在建工程”（资本化）；达到可使用状态后仍计入“财务费用”二、资本的核算1、账户设置（1）（2）实收资本（股本）（所有者权益类）实际收到的额度占注册资本的份额（或股票面值）投资者收回的投资期末余额资本公积（所有者权益类）（1）资本溢价（2）股本溢价转增资本期末余额2、核算（1）企业接受投资者A的货币资金200000元，原材料评估价100000元，整体占注册资本的30%；接受投资者B的机器设备评估价300000，专利权评估价200000元，整体占注册资本的40%，企业注册资本为1000000元。借：银行存款200000原材料100000固定资产300000无形资产200000贷：实收资本—投资者A300000—投资者B400000资本公积—资本溢价100000（2）企业发行股票2000000股，每股面值2元，发行价6元，发行成功。借：银行存款12000000贷：股本4000000资本公积—股本溢价8000000（3）经协商，投资者C从本企业退出，已将250000元以银行转账的方式支付给C企业。借：实收资本—C企业250000贷：银行存款250000（4）将资本公积500000转增资本借：资本公积500000贷：实收资本500000§2采购业务核算一、原材料的核算（一）科目设置1、2、在途物资（材料采购）（资产类）验收入库购入尚在途中的或到达尚未验收入库的材料期末余额原材料（资产类）领用时验收入库的材料期末余额（二）增值税1、概念增值税—对销售、进口、修理修配和加工业务中的增值额缴纳的税款。例：3月1日买入商品A100元，3月20日卖出该商品300元，增值额200元，增值税=200*17%=34（元）实际业务中：3.1买入100元3.20卖出300元税率：17%进项税额：17元销项税额：51元应交增值税=销项税额-进项税额=51-17=34（元）2、分类纳税人按经营规模及会计核算是否健全分题目中不做说明均指一般纳税人3、科目设置“应交税费—应交增值税（进项税额）”，借方“应交税费—应交增值税（销项税额）”，贷方一般纳税人：税率17%、13%和0应纳税额=销项税额-进项税额小规模纳税人：税率3%应纳税额=销售额*3%应交税费（负债类）应交的税额已交的税额期末余额（三）材料采购的核算例1：3.2企业购入甲材料1000公斤，单价10元，增值税率17%，开出现金支票一张，货未到达。借：在途物资—甲材料10，000应交税费—应交增值税（进项税额）1，700贷：银行存款11，700例2：3.10材料到达并验收入库借：原材料—甲材料10，000贷：在途物资—甲材料10，000例3：3.12企业向东方公司购入乙材料1000公斤，单价20元，增值税率17%，运杂费300元，其中运费200元，款未付。注：（1）买价1、外购材料的采购成本包括：（2）采购费用（如：运杂费、入库前的挑选整理费、合理损耗等）2、税法规定：运费中的7%为进项税额，93%计入材料成本借：在途物资—乙材料20286（20000+300-200*7%）应交税费—应交增值税（进项税额）3414（20000*17%+200*7%）贷：应付账款—东方公司23700例4:3月30日支付上述款项借：应付账款—东方公司23700贷：银行存款23700例5:3月30日，材料到达，但合理损耗100元借：原材料—乙材料20286贷：在途物资—乙材料20286例6：（1）4.2企业向A公司购入甲材料1000公斤，乙材料2000公斤，单价分别为10元和20元，增值税率17%，运杂费500元（按材料价格分摊），开出商业汇票一张，3个月。借：在途物资—甲材料10000+100=10100—乙材料40000+400=40400应交税费—应交增值税（进项税额）8500贷：应付票据—A公司59000运杂费的分配：分配率=500/50000=0.01（除不尽保留4位小数）甲材料应承担的运费=0.01*10000=100（元）乙材料应承担的运费=0.01*40000=400（元）应付票据（负债类）由于采购等开出商业汇票到期支付款项或到期作废期末余额例6(2)：①7月2日企业支付款项②7月2日企业无力支付，若为商业承兑汇票③7月2日企业无力支付，若为银行承兑汇票例7：（1）5.1企业向东方公司预付账款5000元准备采购材料，开出支票一张。（2）5.20材料到达并验收入库，材料价款10000元，增值税1700元。（3）5.28向东方公司补付货款。预付账款（资产类）（1）物资的达到的实际款项（2）收回多余款项（1）准备购买物资而预付的款项（2）补付差额期末余额（1）借：预付账款—东方公司5000贷：银行存款5000（2）借：原材料10000应交税费—应交增值税（进项税额）1700贷：预付账款—东方公司11700（3）借：预付账款—东方公司6700贷：银行存款6700注：若企业的“预付账款”业务不多，也可用“应付账款”替代。例8：（1）11.24收到材料一批验收入库，一直到月末未收到发票，暂估价10000元。借：原材料10000贷：应付账款—暂估应付账款10000（2）12.1冲回借：应付账款—暂估应付账款10000贷：原材料10000或：借：原材料贷：应付账款—暂估应付账款（3）12.8收到上述材料发票，价款12000元，增值税2040元，开出转账支票一张。借：原材料12000应交税费—应交增值税（进项税额）2040贷：银行存款140401000010000二、固定资产购入的核算（一）购入不需安装固定资产例1：5.5购入一机器设备，不需安装，买价20000元，增值税3400元，运杂费100元，款项未付。借：固定资产20100应交税费—应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款23500（二）购入需安装的固定资产例2：（1）5.7购入一机器设备，需安装，买价20000元，增值税3400元，款项未付。借：在建工程20000应交税费—应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款23400在建工程（资产类）固定资产达到可使用状态，结转至“固定资产”（1）准备安装的固定资产的款项（2）相关安装费等期末余额（完工时为0）（2）5.9用现金支付安装费400元。借：在建工程400贷：库存现金400（3）5.10完工可使用。借：固定资产20400贷：在建工程20400§3生产业务核算一、费用的分类产品成本直接材料：由某产品直接承担的材料费直接人工：由某产品直接承担的人工费费用制造费用：由n种产品共同承担的材料费、人工费车间发生的一切开支期间费用销售费用：为销售而发生的一切开支，如：广告费、展览费、专设销售机构的一切开支等财务费用：为筹资而发生的一切开支，如：利息、手续费、佣金、汇兑损益等管理费用：行政管理部门发生的一切开支，如：行政人员的工资、办公费、固定资产折旧费、业务招待费等二、产品成本的核算（一）账户设置生产成本（成本类）完工产品入库（1）直接材料、直接人工（2）结转的制造费用在产品成本制造费用（成本类）月末，结转至“生产成本”（1）由n种产品承担的材料费和人工费（2）车间发生的一切开支0库存商品（资产类）入库商品的成本产品出库期末余额（二）核算例1、企业本月领用材料如下：A产品领料10000元；B产品领料20000元；A、B产品共耗材料5000元；车间领料3000元；行政管理部门领料2000元。借：生产成本—A产品10000—B产品20000制造费用8000管理费用2000贷：原材料40000例2、（1）结转本月工资：A产品工人工资8000元；B产品工人工资7000元；A、B产品共耗工人工资2000元；车间管理人员工资3000元；行政管理人员工资4000元；专设销售机构人员工资5000元。借：生产成本—A产品8000—B产品7000制造费用5000管理费用4000销售费用5000贷：应付职工薪酬29000应付职工薪酬（负债类）结算工资时实际发放工资时期末余额（2）提取现金29000元，备发工资。借：库存现金29000贷：银行存款29000（3）发放工资。借：应付职工薪酬29000贷：库存现金29000例3、计提折旧费：生产部门4000元；管理部门2000元。借：制造费用4000管理费用2000贷：累计折旧6000累计折旧（资产类，是“固定资产”的备抵账户）计提折旧费时当固定资产报废等情况减少时相应结转期末余额平均年限法计提折旧额：企业购入一设备24500元，预计可使用10年，预计净残值500元，则月折旧费是多少？月折旧费=固定资产原值-预计净残值预计可使用年限*12=（24500-500）/（10*12）=200（元/月）《企业会计准则》规定：当月增加的固定资产当月不计提折旧，下月计提；当月减少的固定资产当月仍计提折旧，下月不提。例：4月企业所有固定资产的折旧额为40000元。5月发生下列业务：（1）报废机器一台，该设备月折旧额1000元；（2）购入小汽车一辆，月折旧额2000元。5月的折旧额=40000（元）6月的折旧额=40000+2000-1000=41000（元）例4、交纳水电费：车间1000元；行政部门500元。借：制造费用1000管理费用500贷：银行存款1500例5、本月发生修理费情况如下：（注意）车间4000元，行政部门500元，专设销售机构200元。借：管理费用4500销售费用200贷：银行存款4700例6、月末结转制造费用（按产品工时，A产品400工时；B产品200工时）（1）汇集制造费用制造费用（1）8000（2）5000（3）4000（4）1000180000（2）分配制造费用分配率=18000/（400+200）=30A产品应承担的制造费用=400*30=12000A产品应承担的制造费用=200*30=6000（3）分录借：生产成本—A产品12000—B产品6000贷：制造费用18000例7、月末，A产品全部完工；B产品全部未完工。（1）汇集A产品成本注意：“生产成本”明细账的登记生产成本—A产品（1）10000（2）8000（5）12000300000（2）分录借：库存商品—A产品30000贷：生产成本—A产品30000三、发出存货的计价2010年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额300412008购入2004.488018领用40025购入3004.6138029领用20030领用5030期末余额50022606501501、个别计价法指定出货批次，逐一确认价格。一般用于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货