【会计基础】第五章借贷记账法下主要经济业务的核算(上

第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理第一节企业主要的经济业务经济业务过程资金筹集生产准备产品生产产品完工产品销售财务成果计算投资业务利润分配第二节资金筹集业务的账务处理企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。所有者权益筹资形成所有者权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险。负债筹资形成债权人权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按合约收回本金和利息的权利。第二节资金筹集业务的账务处理一、所有者权益筹资业务（一）所有者投入资本的构成所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。资本公积是企业受到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。第二节资金筹集业务的账务处理（二）账户设置企业通常设置以下账户对所有者权益筹资业务进行核算：1.“实收资本（或股本）”账户“实收资本”账户（股份有限公司一般设置“股本”账户）属于所有者权益类账户，用以核算企业接受投资者投入的实收资本。企业的投资方式可以是现金投资，也可以是固定资产、无形资产等非现金投资。第二节资金筹集业务的账务处理2.“资本公积”账户“资本公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。根据资本公积来源，分别“资本溢价”（或股本溢价）、“其他资本公积”明细核算。第二节资金筹集业务的账务处理3.“银行存款”账户“银行存款”账户属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项；银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。第二节资金筹集业务的账务处理（三）账务处理1.接受现金资产投资的账务处理借：银行存款（收到的现金）贷：实收资本（或股本）资本公积——资本溢价（或股本溢价）第二节资金筹集业务的账务处理2.接受非现金资产投资的账务处理企业接受以固定资产、原材料、无形资产等方式投入的资本，应按照投资合同或协议约定价值确认接受的非现金资产的价值，并确定在注册资本或股本中应该享有的份额。借：原材料、固定资产、无形资产、长期股权投资等贷：实收资本（或股本）资本公积——资本溢价（或股本溢价）第二节资金筹集业务的账务处理P94例题1、2例题3为扩大经营规模，经批准，甲公司注册资本扩大为6000000元，假设C愿意出资获取1/3的股份。C以一批设备作为资本投入，该批设备投资合同约定价值2200000元。借：固定资产2200000贷：实收资本——C2000000资本公积——资本溢价200000第二节资金筹集业务的账务处理二、负债筹资业务（一）负债筹资的构成负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以上（不含1年）的各种借款。结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。第二节资金筹集业务的账务处理（二）账户设置1.“短期借款”账户“短期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业的短期借款。短期借款账户只核算本金，不核算利息。按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。短期借款借贷期初余额借方发生额贷方发生额期末余额第二节资金筹集业务的账务处理2.“长期借款”账户“长期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业的长期借款。按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”、应计利息等进行明细核算。图例长期借款借贷期初余额借方发生额贷方发生额期末余额第二节资金筹集业务的账务处理3.“应付利息”账户“应付利息”账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。按存款人或债权人进行明细核算。应付利息借贷期初余额借方发生额贷方发生额期末余额尚未偿还的利息第二节资金筹集业务的账务处理4.“财务费用”账户“财务费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。借财务费用贷贷方发生额借方发生额第二节资金筹集业务的账务处理（三）账务处理1.短期借款的账务处理（1）短期借款借入借：银行存款贷：短期借款（2）每期计提利息借：财务费用贷：应付利息（预提的利息）（3）支付利息借：应付利息贷：银行存款（4）偿还本金借：短期借款贷：银行存款若当月支付利息借：财务费用贷：银行存款只核算本金第二节资金筹集业务的账务处理例题甲公司因日常经营需要向银行借入期限为6个月的短期借款35000元，年利率6%，到期归还本息。（1）借入款项时借：银行存款35000贷：短期借款35000（2）每月月末计提利息借：财务费用1750贷：应付利息1750（3）到期归还本息借：应付利息10500短期借款35000贷：银行存款4550035000×6%÷12=1750第二节资金筹集业务的账务处理2.长期借款的账务处理（1）长期借款借入借：银行存款（实际所得款项）长期借款——利息调整（差额）贷：长期借款——本金（借款本金）（2）期末（资产负债表日）计息借：财务费用（不符合资本化条件）在建工程、制造费用、研发支出（符合资本化条件）贷:应付利息或长期借款——应计利息（名义利息）长期借款——利息调整（差额）会不会到贷方？实际利息分期付息、到期还本到期一次还本付息借款本金×名义利率×期限第二节资金筹集业务的账务处理补充：实际利息用实际利率法计算比如：借款100元，利率10%，每年利息10元；现在向银行借款100元，银行给95，那么每年利息仍然是10，（实际利率）为10.53%例题5取得借款时借：银行存款30000000贷:长期借款—本金30000000第一年年末计息时借：在建工程3000000（资本化利息）贷:应付利息或长期借款——应计利息3000000名义利息=实际利息第二节资金筹集业务的账务处理分期付息，到期还本的借款按期支付利息时借：应付利息贷：银行存款到期偿还本金时借：长期借款—本金贷：银行存款到期一次还本付息借：长期借款—本金—应计利息贷：银行存款借款要分清楚还款方式：分期付息、到期还本；到期一次还本付息第三节固定资产业务的账务处理一、固定资产的概念与特征固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过1个会计年度的有形资产。固定资产同时具有以下特征：（1）属于一种有形资产。（2）为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有，不是出售。（3）使用寿命超过一个会计年度。第三节固定资产业务的账务处理注意：（1）固定资产使用寿命的确定，考虑的因素：预计生产能力或实物产量；预计有形损耗或无形损耗；法律或类似规定对资产使用的限制；（2）固定资产不同组成部分的处理P98第三节固定资产业务的账务处理二、固定资产的成本（入账价值）固定资产的成本是指企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。【注】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐献、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。P65学习指导例题11动产第三节固定资产业务的账务处理投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；自建的固定资产也应按照实际成本计价，即以固定资产在自建过程中实际发生的支出额计价，包括耗费的材料、工人的工资以及为建造固定资产而发生的借款利息支出等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。如甲公司买入A、B、C三台机器，共支付价款1500万元，其中ABC三台机器公允价值分别为1000万、250万、250万，则甲公司确定ABC三台机器的入账价值分别为1000万、250万、250万；第三节固定资产业务的账务处理三、固定资产的折旧1.固定资产折旧概述（1）固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。（2）应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。（3）已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。应计折旧额=固定资产原价－预计净残值－固定资产减值准备第三节固定资产业务的账务处理（4）预计净残值是指固定资产的使用寿命已满，从该项资产的处置中获得的扣除处置费用后的金额。预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。（5）影响固定资产折旧的因素：①固定资产原价。②固定资产的预计净残值。③固定资产的预计使用寿命。④固定资产减值准备。第三节固定资产业务的账务处理2、时间范围（判断）企业一般应按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。当月固定资产应计提折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提折旧额－上月减少固定资产应计提折旧额例题学习指导P105-4第三节固定资产业务的账务处理部门7月份计提折旧额7月份增加固定资产应提折旧额7月份减少固定资产应提折旧额8月份增加固定资产应提折旧额8月份减少固定资产应提折旧额8月份计提折旧额9月份计提折旧额生产车间100005000300060007000①机修车间15000②4500③35001600017000行政管理④600055004000⑤1800020000合计④+6000-5500=1800018000+4000－⑤=2000015000+②－4500=1600010000+5000－3000=①16000+③－3500=17000第三节固定资产业务的账务处理3、空间范围（多选）根据《企业会计准则》的规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1、已提足折旧仍继续使用的固定资产；2、按规定单独估价作为固定资产入账的土地。3、提前报废的固定资产也不再补题折旧。4、持有待售的固定资产不需计提折旧5、以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当计提折旧。以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；未使用、不需用的固定资产仍提折旧单独估价入账第三节固定资产业务的账务处理4、固定资产折旧方法【重点】企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。（1）年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。其计算公式如下：月折