个人所得税基础业务

一、个人所得税概述二、工资薪金个人所得税业务知识三、生产经营所得个人所得税业务知识四、财产租赁个人所得税和代开发票五、十二万元申报六、个人完税凭证开具七、境外已纳税额抵免与应纳税计算TRANSITION01第一部份个人所得税概述1、个人所得税基本要素2、纳税人与纳税义务3、申报方式与申报方法4、申报纳税地点与发放地点5、个人所得税申报表1、个人所得税基本要素税收要素纳税期限税率纳税人课税对象纳税环节减免税等纳税人向国家缴纳税款的法定期限。按期缴纳、按次缴纳按年计征是对征税对象的征收比例或征收额度比例税率：偶然所得定额税率：车船使用税超额累进税率：工资薪金个人所得税超率累进税率：土地增值税人所得税的纳税人就是取得应税收入的自然人。课税对象从生存到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节税法规定对什么征税个人所得税的课税对象：个人取得的应税所得房产税的课税对象：房产基本形式：税基式减免、税率式减免、税额式减免需要缴纳个税的收入分类征税项目具体内容劳动所得工资、薪金所得因任职或受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴等所得劳务报酬所得独立从事各种非雇佣的各种劳务所得稿酬所得作品以图书、报刊形式出版、发表所得经营性所得个体工商户生产、经营所得承包经营、承租经营所得资本性所得特许权使用费所得提供特许权的使用权取得的所得利息、股息、红利拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利财产性所得财产转让所得个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。财产租赁所得其他所得偶然所得得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得其他所得7级超额累进税率个税免征额：3500或4800税率：3%-45%5级超额累进税率税率：5%-35%工资薪金所得税率累进税率比例税率单一税率20%生产经营所得其他征税项目个税税率2、纳税人与纳税义务2.1纳税人与税负人纳税人：负有纳税义务的单位与个人，法律上的纳税主体负税人：实际负担税款的单位与个人，经济上的纳税主体问：税负人负担的个人所得税能否在企业所得税税前扣除？答：按照《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》（国家税务总局公告2011年第28号）的规定：企业为员工负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。2.2纳税人义务判定纳税人判定标准纳税义务居民纳税人（1）在中国境内有住所的个人（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人就来源于中国境内和境外的全部所得纳税非居民纳税人（1）在中国境内无住所又不居住的个人（2）在中国境内无住所而在中国境内居住不满1年的个人仅就来源于中国境内的所得纳税具体解读：在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。纳税义务：就来源于中国境内和境外的全部所得纳税判定依据：在中国境内有住所的个人王先生是不是居民纳税人呢？例我国公民王先生受公司委派前往公司驻美国办事处工作，任职时间为一年零六个月。赴美国前，依据政府有关规定，他到户籍管理部门办理了户籍注销手续。请问王先生在驻美工作期间，还是不是中国的居民纳税人？还需要就其在中国的收入缴纳个人所得税么？纳税人身份判定纳税人身份判定具体解读：该外籍个人在中国居住，且在一个纳税年度一次离境不超过30日，或多次累计不超过90天，因此该外籍个人为居民纳税人。判定依据：在中国境内无住所而在中国境内居住不满1年的个人这位美国是中国的居民纳税人么？例•一位美国人担任我国境内一家外商投资企业财务经理，该个人2015年度在我国境内工作，有25天出差在境外处理该企业财务事项。该外籍个人是不是中国的居民纳税人？纳税义务：就来源于中国境内和境外的全部所得纳税纳税人身份判定具体解读：该外籍个人在中国居住，且在一个纳税年度一次离境不超过30日，或多次累计不超过90天，因此该外籍个人为非居民纳税人。判定依据：在中国境内无住所而在中国境内居住不满1年的个人这位美国是中国的居民纳税人么？例•一位美国人担任我国境内一家外商投资企业财务经理，该个人2015年度在我国境内工作，但是其中回国开会多次，累计有91天，该外籍个人是不是中国的居民纳税人？纳税义务：就来源于中国境内所得纳税纳税义务的判定例•一位美国人担任我国境内一家外商投资企业财务经理，该个人2015年度在我国境内实际工作340天，有25天出差在境外处理该企业美国母公司财务事项。该美国人除了工资以外，还有在美国的母公司的基本工资收入，请问该美国人2015年要交哪些个人所得税？例一位美国人担任我国境内一家外商投资企业财务经理，该个人2015年度在我国境内工作，但是其中回国开会多次，累计有91天。他在中国工作的收入有两部分，一部分是中国境内企业支付，一部分由境外母公司直接支付给该美国人在美国的银行卡上，但是该部分工资由我国境内企业汇给美国母公司。请问该美国人2015年交哪些个税？外籍人员个税纳税义务判定表格（一般员工）境内居住时间纳税人性质境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付不超过90天（协定国183天）非居民√×（免税）××超过90天（协定国183天）但不满1年非居民√√××满1年但不超过5年居民√√√×（免税）连续超过5年且又满1年（第6年）居民√√√√外籍人员的纳税义务13概念协调税收管辖关系，处理有关税务问题通过谈判缔结的书面协议作用宏观上：两国划分征税权、维护本国税收权益微观上：避免双重征税、防止偷漏税现状101个避免双重征税协定2个税收安排境内居住时间纳税人性质境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付满1年但不超过5年居民√√√×（免税）（2）纳税义务判定例•一位美国人担任我国境内一家外商投资企业财务经理，该个人2015年度在我国境内实际工作340天，有25天出差在境外处理该企业美国母公司财务事项。该美国人除了工资以外，还有在美国的母公司的基本工资收入，请问该美国2015年要交哪些个人所得税？答•尽管根据我国税法相关规定，该美国人为我国居民纳税人，负有无限纳税义务，但是根据税收协定的相关规定，该美国人不需要就境外支付的境外所得缴纳个人所得税，因此该美国人2015年仅需就中国境内企业发放的工资收入缴纳个人所得税。境内居住时间纳税人性质境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付超过90天（协定国183天）但不满1年非居民√√××（2）纳税义务判定例•一位美国人担任我国境内一家外商投资企业财务经理，该个人2015年度在我国境内工作，但是其中回国开会多次，累计有91天。他在中国工作的收入有两部分，一部分是中国境内企业支付，一部分由境外母公司直接支付给该美国人在美国的银行卡上，但是该部分工资由我国境内企业汇给美国母公司。请问该美国人2015年交哪些个税？答•根据税法规定，该美国人为中国的非居民纳税人，应仅就其来源于中国的所得缴纳工资薪金的个人所得税。问题的争议在于对外籍个人所得里的“所得”和“支付”的理解综上虽然一部分工资由境外支付，但是属于境内所得该美国人应将两部分收入合并一起缴纳个人工资薪金的个人所得税延展思考中国居民企业外籍人员（外国公司员工）外国公司转让技术提供技术服务总时间超过1年每人停留时间少于183天支付薪酬20境内居住时间纳税人性质境内支付境外支付境内支付境外支付不超过90天（协定国183天）非居民√×（免税）××外籍人员的纳税义务什么是常设机构？一般性：包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、车间、开采自然资源的场所。企业进行全部或部分营业的固定营业场所。特殊性：a.建筑工地b.同一个项目或相关联的项目提供劳务，包括咨询劳务，仅以在任何12个月中连续或累计超过6个月为限。c.非独立代理人外籍人员的纳税义务常设机构或固定基地负担在中国的常设机构或已构成常设机构的承包工程或服务项目中工作，应认为其在中国的常设机构工作期间的所得是由常设机构负担。但被总部临时派往常设机构视察、检查或临时提供协助的人员及活动的除外。23外籍人员的纳税义务问：外籍人员需要在中国缴纳个人所得税吗？为什么？解析：免于在中国境内缴纳个人所得税的条件是否构成常设机构外籍人员应将海外公司向其支付款项按工资薪金所得在我国缴纳个人所得税3、申报方式与方法方法一方法二•扣缴义务人•代扣代缴的范围•代扣代缴期限全员全额代扣代缴申报•基本规定•年所得12万元以上自行申报自行申报纳税全员全额代扣代缴申报01代扣代缴义务人支付个人应纳税所得的企业（公司)、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人为个人所得税的扣缴义务人。支付方。全员全额代扣代缴申报代扣代缴的范围扣缴义务人向个人支付所得。扣缴义务人向个人支付应税所得时，不论其是否属于本单位人员、支付的应税所得是否达到纳税标准，扣缴义务人应当在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送其支付应税所得个人(以下简称个人)的基本信息、支付所得项目和数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息。扣缴义务人依法履行代扣代缴义务纳税人不得拒绝。即个人所得税全员全额扣缴申报02自行申报纳税01基本规定年所得12万元以上的由纳税人自行在税法规定的期限内，向税务机关申报缴纳个人所得税的一种方法。纳税义务人：凡依据个人所得税法负有纳税义务的纳税人，有下列情形之一的，纳税人必须自行向税务机关办理纳税申报并缴纳税款：从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的取得应纳税所得，没有扣缴义务人的国务院规定的其他情形自行申报纳税年所得12万元以上自行申报（1）政策规定申报时间：1月1日至3月31日02申报内容：一个纳税年度内11项所得合计达到12万元申报方式：纳税人既可进行纸质申报，也可选择网络申报自行申报纳税年所得12万元以上自行申报（2）办税指南申报时需要提供的资料：纳税申报表：《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》。02纳税人个人有效身份证件复印件，有效身份证件包括纳税人的身份证、华侨和外籍人员的护照、港澳台同胞的回乡证、中国人民解放军的军人身份证件等。4、申报纳税地点与发放地点一般情况下个人所得税应向扣缴义务人所在地、个人任职或受雇单位所在地、实际经营所在地、户籍所在地、经常居住地等主管税务机关申报纳税，而对个人股权转让所得个人所得税，则规定其向发生股权变更企业所在地地税机关申报纳税。所得项目支付地点申报地点申报方式一般工资薪金公司所在地公司所在地代扣代缴劳务报酬雇佣方所在地雇佣方所在地代扣代缴生产经营所得和个人独资合伙企业实际经营所在地实际经营所在地自行申报：按月（季）预缴，年终3个月内汇算清缴财产租赁所得（不动产以外）公司所在地公司所在地代扣代缴股权转让所得受让方被投资企业所在地代扣代缴（受让方）限售股转让受让方个人股东开户证券机构所在地代扣代缴（个人股东开户证券公司）问：我公司是在西安的企业，在新疆收购了一个公司的自然人股东的股权，那么公司代扣代缴个人所得税的纳税地点是在西安还是新疆？答：公司代扣代缴个人所得税的纳税地点是在新疆。5．个人所得税申报表5.1个人所得税申报表简介5.2修订后个人所得税申报表使用简表个人所得税申报表（1）名称适用情况个人所得税基础信息表(A表)适用于扣缴义务人办理全员全额扣缴申报的纳税人的基础信息填报。个人所得税基础信息表(B表)适用于个人所得税自行纳税申报纳税人基础信息的填报扣缴个人所得税报告表适用于扣缴义务人办理全员全额扣缴个人所得税的申报。包括特定行业职工工资、薪金所得个人所得税的月份申报。特定行业个人所得税年度申报表适用于特定行业职工工资、薪金所得个人所得税的年度申报。限售股转让所得扣缴个人所得税报告表适用于证券机构预扣预缴，或者直接代扣代缴限售股转让所得个人所得税的申报。个人所得税自行纳税申报表（A表）适用于“从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的”、“取得应纳税所得，没有扣缴义务人的”，以及“国务院规定的其他情形”的纳税人的纳税申报。个人所得税纳税申报表（B表）适用于“从中国境外取得所得的”的纳税