会计基础10基本业务的核算

会计基础第十章三大过程的核算本章目标生产过程业务的核算销售过程业务的核算财务成果形成与分配业务的核算回顾供应过程的概述供应过程核算的账户供应过程的核算第一节生产过程业务的核算一、生产过程核算的基本内容企业生产过程是价值消耗的过程，也是产品价值形成的过程，因此，其核算内容主要包括两个方面：归集生产费用和计算完工产品的生产成本。（一）有关成本核算的几个基本概念：1.生产费用和生产成本生产费用：产品生产过程中所发生的各种耗费。（与时期相关）生产成本：指分配到一定种类产品上的生产费用。（与产品相关）注意：在一般情况下，当期发生的生产费用并不等于当期完工产品的生产成本。2.直接费用和间接费用直接费用：能直接记入产品成本的耗费。间接费用：不能直接记入产品成本，为组织和管理生产过程而发生的耗费。（一般需归集后，分配计入产品成本。）注意：管理费用为期间费用，不计入成本。某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制造费用）=生产成本（制造成本）之所以称“制造成本”，是因为费用发生地为制造环节，即生产车间或分厂。3.成本计算对象和成本项目成本计算对象：指费用的承担者。成本项目：指成本按经济用途分类的项目。一般分为直接材料、直接人工和制造费用（间接费用）。直接材料：是指企业在生产产品和提供劳务过程中直接用于产品的各种材料消耗。直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资和津贴、补贴等（福利费）。制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。（二）生产费用流程图注意：管理费用、营业费用、财务费用等期间费用不计入产品成本，而是计入当期损益。二、生产过程主要账户1.生产成本（1）含义：该账户属于成本类账户，用来核算公司进行工业性生产，包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。（2）账户结构：借生产成本贷直接材料费完工转出产品成本直接人工费转入的制造费用期末余额：在产品成本（未完工）注意：该账户可以按产品种类或类别来设明细账。2.制造费用（1）含义：该账户属于成本类账户，用来核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。（2）账户结构：借制造费用贷归集车间范围内发生的各项间接费用期末分配转入“生产成本”账户的制造费用注意：该账户期末结转后一般无余额。3.管理费用（1）含义：该账户属于损益类账户，核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。（2）账户结构：借管理费用贷发生的各项管理费用期末转入“本年利润”账户的管理费用注意：该账户期末结转后一般无余额。4.营业费用（1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司销售商品等业务时发生的费用，包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。（2）账户结构：借营业费用贷发生的各项营业费用期末转入“本年利润”账户的营业费用注意：该账户期末结转后一般无余额。5.应付职工薪酬（1）含义：该账户属于负债类账户，核算公司应付给职工的工资总额，包括工资、奖金、津贴等。（2）账户结构：借应付职工薪酬贷实际支付给职工月末计算分配的工资额的工资额期末余额：期末余额：多发的工资额应付未付的工资额6.应付福利费（取消了，相关内容通过“应付职工薪酬”核算）（1）含义：该账户属于负债类账户，核算公司根据国家规定按照工资总额的一定比例（14%）提取的福利费。从成本费用中提取的职工福利费，主要用于支付职工的医疗卫生费用、职工困难补助、其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等。（2）账户结构：借应付福利费贷使用数计提数期末余额：已计提未用数注意：该帐户是负债类，而不是费用类账户。7.待摊费用（1）含义：该账户属于资产类，是用来核算企业预先付款，应由本期和以后各期分别负担的各种费用的账户。（2）账户结构：借待摊费用贷预先支付的款项应计入本期成本或损益的费用（分期摊销）期末余额：尚未摊销的费用注意：支付在先，分摊在后。8.预提费用（1）含义：该账户属于负债类，用来核算企业预先提取计入各期成本或损益，以后实际支付款项的费用的账户。（2）账户结构：借预提费用贷以后实际支付数预先提取计提数（各期）期末余额：已预提未支付的费用注意：分摊在先，支付在后。9.累计折旧（1）含义：该账户属于资产类，用来核算企业固定资产因使用磨损而减少的价值。（2）账户结构：借累计折旧贷固定资产折旧提取的折旧数减少（退出注销）（增加）期末余额：累计折旧额注意：资产类账户，但余额在贷方。它是固定资产的抵减账户，两者差额为固定资产净值。10.库存商品（1）含义：该账户属于资产类，用来核算公司已完工入库并可供销售产品的实际成本的账户。（2）账户结构：借库存商品贷完工入库产品结转的已销售发出的生产成本产品的生产成本期末余额：库存商品的成本注意：该账户应按产品名称设明细账。三、生产过程主要业务的账务处理（一）材料费用的核算领料单发料凭证汇总表注意：领料地点与用途2003年12月，利和股份有限公司发生生产加工业务如下：1.仓库发出材料一批，材料领用情况如下：生产A产品领用甲、乙材料，材料共计4290元，生产B产品领用甲、丙材料，材料共计11675元，车间和厂部行政管理部门分别领用甲材料，价款各是1575元和945元。经计算，材料耗用情况是：甲材料共耗用380件，计11970元，乙材料共耗用200公斤，计1140元，丙材料共耗用500公斤，计5375元。会计处理如下：借：生产成本－A产品4290－B产品11675制造费用1575管理费用945贷：原材料－甲材料11970－乙材料1140－丙材料5375（二）人工费的核算生产工人：生产成本车间管理人员：制造费用厂部、公司等行政管理人员：管理费用工程人员：在建工程医务等福利人员：应付福利费2.结算本月应付职工工资18000元，其中生产A产品的生产工人工资6000元，生产B产品的生产工人工资9000元，车间管理人员工资1000元，厂部行政管理人员工资2000元。借：生产成本－A产品6000－B产品9000制造费用1000管理费用2000贷：应付工资180003.利和公司开出现金支票，提取现金18000元，准备发工资。借：库存现金18000贷：银行存款180004.利和公司用现金发放工资。借：应付职工薪酬18000贷：库存现金18000注意：应付工资与实发工资不同。上例若利和公司代企业职工交纳社会养老保险3000元（个人负担部分）。（只需提现15000元。）工资发放时：借：应付职工薪酬18000（代扣时）贷：库存现金15000其他应付款3000公司交纳时：借：其他应付款3000贷：银行存款3000或代垫时：借：其他应收款贷：银行存款交纳时：借：应付职工薪酬贷：其他应收款5.公司按职工工资的14%计提福利费。借：生产成本－A产品840－B产品1260制造费用140管理费用280贷：应付职工薪酬2520注意：医务等福利人员福利费计入“管理费用。”（三）制造费用的归集与分配注意：制造费用的内容；制造费用的归集“T”形账户；制造费用的分配方法。6.利和公司用银行存款12000元预付明年报刊费。借：待摊费用12000贷：银行存款12000（04年1-12月，每月月末摊销时：借：管理费用1000贷：待摊费用10007.月末摊销由本月负担的，已于年初支付的生产设备租金2000元。借：制造费用2000贷：待摊费用20008.公司于月末计提生产设备修理费800元。借：制造费用800贷：预提费用800以后修理时（使用时）：借：预提费用×××贷：银行存款×××9.月末计提短期借款利息300元。借：财务费用300元贷：预提费用30010.支付本季度短期借款利息1000元，已预提900元。借：预提费用900财务费用100贷：银行存款100011.月末计提当月固定资产折旧费1600元，其中：车间1000元，行政管理部门600元。借：制造费用1000管理费用600贷：累积折旧160012.公司用银行存款4000元支付日常办公费5000元，其中：车间2485元，行政管理部门2515元。借：制造费用2485管理费用2515贷：银行存款500013.月末归集分配制造费用9000元。按当月A、B产品生产工人工资比例分配。制造费用分配方法：制造费用分配率=当期制造费用之和各种产品生产工人工资之和（分配标准之和）某种产品应分配的制造费用=该产品生产工人的工资×制造费用分配率当期制造费用的归集：制造费用的分配：分配率=9000÷（6000+9000）=0.6A产品分配额=0.6×6000=3600元B产品分配额=0.6×9000=5400元157510001402000800100024859000借制造费用贷900090000账务处理：借：生产成本——A产品3600——B产品5400贷：制造费用9000（四）完工产品成本的计算与结转注意：产成品的概念。完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本14.月末A产品60件全部完工，B产品20件未完工。借：库存商品14730贷：生产成本——A产品14730借生产成本-A贷42906000840360014730147300注意：B产品未完工则期末有余额27335元。账户略。第二节销售过程业务的核算一、销售过程的主要核算内容销售过程是产品价值实现的过程，也是企业经营过程的最后一个阶段。（一）主要核算内容1.销售收入的取得；2.销售成本的确定；3.销售费用的确定；4.销售税金的确定。（二）产品（商品）销售收入的确定销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3.相关经济利益很可能流入企业4.相关的收入和成本能够可靠计量一般情况下：（1）取得货款或取得收款权利；（2）商品发出或转移商品所有权。二、销售业务主要账户设置1.主营业务收入（1）含义：该账户属于损益类，用来核算公司销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常业务中取得的收入。（与企业业务范围相关）（2）账户结构：借主营业务收入贷（1）由于销售退回减少的主营业务收入；（2）期末转入“本年利润”账户的净收入已经实现的主营业务收入（当期销售收入）注意：期末结转后无余额。2.其他业务收入（1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租等。（2）账户结构：借其他业务收入贷期末转入“本年利润”账户的其他业务收入本期实现的其他业务收入注意：该账户期末结转后无余额。3.主营业务成本（1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常业务而发生的实际成本。（2）账户结构：借主营业务成本贷（1）期末转入“本年利润”账户的主营业务成本；（2）由于销售退回冲减的主营业务成本发生的主营业务成本注意：该账户期末结转后无余额。4.其他业务成本（1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料等而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等。（2）账户结构：借其他业务成本贷本期发生的各项其他业务支出期末转入“本年利润”账户的其他业务支出注意：该账户期末结转后无余额。5营业税金及附加（1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司经营日常活动而应由主营业务负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税等。（2）账户结构：借营业税金及附加贷发生的各项主营业务税金及附加期末转入“本年利润”账户的主营业务税金及附加注意：该账户期末结转后无余额。6.应收账款（1）含义：该账户属于资产类账户，用来核算公司因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。（2）账户结构：借应收账款贷发生的各项应收账款收回的各项应收账款期末余额：尚未收回的应收账款期末余额：预收的账款注意：该账户应按客户来设明细账。7.预收账款（1）含义：该账户是负债类账户，用