会计学概论(吴传生)第四章企业基本业务的核算

第四章企业基本业务的核算第一节企业主要经济业务筹办阶段供应阶段生产阶段销售阶段其他业务利润核算及分配阶段第二节筹办阶段业务处理一、核算内容1、接受投资（发行股票）2、举债3、购买设备4、企业筹办业务二、涉及的主要科目（账户）实收资本、银行存款、库存现金、原材料、长期借款、短期借款、应付债券、资本公积、无形资产、长期待摊费用。。。。。。“实收资本”“股本”①减少实收资本①收到投入的资本②资本公积转为股本③盈余公积转为股本④投资人追加投资实收资本数收到投资：实收资本200万（1）收到投资200万300万（2）收到投资300万100万（3）收到投资100万600万银行存款固定资产无形资产实收资本银行存款固定资产××××××××长期借款库存现金××××××××销售收入原材料××××××××××××××××××××××××××实收资本库存现金其他应收款××××××××主营业务收入管理费用××××××××银行存款原材料××××××××余额××银行存款原材料主营业务成本××××××××应付账款管理费用××××××××实收资本×××××××××××余额××接受捐赠赊购购买短期借款——为了维持正常生产经营资金或抵偿某项债务而向银行和其它金融机构借入的期限在一年以内的借款。短期借款－＋偿还的本金借入的本金××长期借款－＋偿还的本息借入的本金和利息××利息不在该账户核算应付债券－＋偿还发行××资本公积资本公积的减少数资本公积的增加数①转为股本①资本溢价②弥补亏损②股票溢价③接受捐赠④豁免债务。。。。。。是一种资本储备形式，或者说是一种准资本，可以按照法定程序转为资本。实收资本资本公积银行存款××××××××利润分配固定资产等××××××××余额××弥补亏损转资股东权益：股本8.69亿资本公积16.24亿盈余公积5.32亿公益金1.78亿未分配利润16.68亿股东权益合计46.94亿负债及股东权益总计66.88亿五粮液资产负债表2001.12.31银行存款无形资产管理费用××××××××资本公积××××实收资本××××账面价值取得价值摊销银行存款长期待摊费用管理费用××××××××原材料××××应付账款××××账面价值摊销银行存款待摊费用管理费用××××××××原材料××××应付账款××××账面价值摊销三、账务处理1、收到投资（发行股票）借：银行存款。。。。。。贷：实收资本2、向银行借款借：银行存款贷：长期借款或短期借款3、发行债券借：银行存款贷：应付债券4、购买机器借：固定资产贷：银行存款或应付账款5、接受捐赠借：××××贷：资本公积6、1:1发行股票100万借：银行存款1000000贷：实收资本（股本）10000007、1:3发行股票100万借：银行存款3000000贷：实收资本（股本）1000000资本公积20000008、购买技术、商标等借：无形资产贷：银行存款或应付账款9、发生开办费用借：长期待摊费用贷：银行存款或。。。。。。实收资本银行存款××××××借款固定资产××××资本公积长期待摊费用××××四、应用举例（某公司筹办阶段发生下列业务）1、发行股票100万，1:2.5发行2、购买一台机器，价值5万，转账付款3、购买一台机器，价值6万，款未付4、购买一座房子，价值8万，转账支付5万5、向银行贷款20万，二年期6、向银行贷款30万，半年期7、收到“长江”的投资40万（机器10万、货币20万、技术10万）8、现金支付筹办员工的工资2万9、发行债券200万，四年期；10、现金支付员工培训费9000元；11、一公司无偿向我捐助一批原材料，价值5万；12、“好运”公司负责一部分筹办工作，计花费15万，作为投资入股。登记结果：银行存款固定资产长期待摊费用210万50万20万XX借款实收资本资本公积30万100万150万第三节生产准备业务的核算一、核算内容1、核算材料的实际采购成本2、核算往来账二、涉及的相关问题1、物资采购业务2、增值税(一)关于物质采购1、材料价格结算（1）现款交易—一手交钱，一手交货（2）欠款交易—先收料，后付款按合同约定时间付款（应付账款）开出承兑汇票，到期兑现（应付票据）（3）预付货款—先付款，后收料2、采购费用运杂费、保险费、整理费、检验费、税金。。。。。采购费用怎么办？能分清收益对象的：不能分清收益对象的：3、材料成本怎样计算？材料成本=采购成本=买价+应负担的费用直接发生的采购费+应分配的共同采购费（二）关于增值税什么是增值税？1、增值税—对于生产销售货物或提供劳务的纳税人对生产经营过程中实现的增值额而征收的一种流转税特点：※只就增值额征收※征收范围广泛※避免重复征税※征收手续严密※有利于增加财政收入纺纱厂织布厂印染厂棉花100面纱200胚布400色布800增值税税率17%（200-100）×17%=17（400-200）×17%=34（800-400）×17%=682、含税价与不含税价1、含税价——2、不含税价——含税价=不含税价×（1+17%）含税价=不含税价×（1+13%）不含税价=含税价÷（1+17%）不含税价=含税价÷（1+13%）3、增值税的征收对象1、销售货物2、提供加工、修理、修配业务3、视同销售视同销售（1）将商品交给他人代销（2）将商品作为投资提供给别人（3）将商品分给股东（4）无偿赠与他人（5）将货物用于福利和个人（6）其他4、非应税劳务：建筑、金融保险、邮电、文体、娱乐、服务。。。。。。5、增值税的纳税人一般纳税人小规模纳税人年应税额在100万或180万以上年应税额在100万或180万以下可以购买增值税专用发票不可以购买增值税专用发票税率17%、13%、0%征收率3%可以享受税款抵扣权不可以享受税款抵扣权应交增值税=增值额×17%销售额=含税销售额÷（1+3%）应交增值税=销售额×3%6、增值税税率基本税率：17%低税率：13%零税率：0%小规模纳税人：3%7、什么是进项税、销项税？进项税—在购进货物时，向销售方支付的增值税销项税—在销售货物时，想购买方收取的增值税例：采购一双皮鞋，不含税价100元，增值税率17%，增值税为17元，向上家支付117元。例：销售该皮鞋，不含税价150元，增值税率17%，增值税为25.5元，向下家收取175.5元。8、增值税的计算应纳税额=销项税-进项税应纳税额=销项税-进项税=（销售价×17%）-（进价×17%）=（销售价-进价）×17%=增值额×17%9、关于抵扣（1）什么是抵扣？应纳税额=销项税-进项税（2）抵扣的条件①从销售方取得的专用发票上注明的增值税额②从海关取得的完税凭证上注明的增值税③有批注的收购发票、运输发票10、购进扣税法货物一旦购进，不论其是否进入生产或销售，只要这些货物预期用于应纳增值税项目的，其进项税可以从当期已实现的销项税额中抵扣。例：本月销项税额4万，进项税额3万，本月应纳增值税=4万-3万=1万应纳增值税的核算一、影响应纳税增值额大小的几个因素1、进项税2、销项税3、已交税金4、上期未抵扣完的增值税。。。。。。应纳增值税额销项税进项税上期未抵扣完的增值税--二、增值税核算设置的科目“应交税费—应交增值税”进项税额销项税额已交税额××××××本期未抵扣的增值税应交增值税2000年凭证号数摘要借方贷方余额月日合计进项税已交税金转出未交增值税合计销项税出口退税进项税转出应交税费—应交增值税三、核算1、购进商品1.17万（含税价）增值税税率17%，付款。借：库存商品10000借：应交税金—应交增值税（进项）1700贷：银行存款117002、账户间的对应关系银行存款库存商品1170010000应交税费1700四、小规模纳税人增值税的计算、核算某小规模纳税企业，本期购入商品，按取得的增值税专用发票，商品价格为35万元，增值税额为5.95万元，价税合计409500元，商品入库，款项未付。本期销售商品含税价格为80万元，货款已经收到（该小规模纳税企业税率3%）购入商品：借：库存商品409500贷：应付账款409500销售商品：不含税价格=800000÷（1+3%）=776699.03应交增值税=776699.03×3%=23300.97借：银行存款800000贷：主营业务收入776699.03贷：应交税金—应交增值税23300.97材料采购业务的分类技术—账户设置材料采购原材料应付账款应付票据预付账款材料采购原材料+----入库材料成本发出材料成本买价结转入库采购费材料实际成本××××××按外购材料品名设多栏式明细账按品名设数量金额式明细账年业务摘要借方贷方月日买价采购费合计材料采购明细账——甲材料采购应付账款应付票据预付账款支付数应付未付数兑付开出汇票预付数抵付或收回数×××××××××按债权人设三栏式明细账可只设备忘登记簿按债务人设三栏式明细账流程图银行存款材料采购原材料（1）付款（4）入库库存材料应付账款（2）未付款现金（3）付运杂费在途材料材料采购的账务处理1、购买材料、付款借：材料采购借：应交税费—应交增值税贷：银行存款2、购买材料、未付款借：材料采购借：应交税费—应交增值税贷：应付账款3、购买材料，未付款，签发承兑汇票借：材料采购借：应交税费—应交增值税贷：应付票据材料采购的账务处理4、支付运杂费借：材料采购贷：银行存款或库存现金5、应收入库借：原材料贷：材料采购6、支付货款借：应付账款贷：银行存款7、承兑汇票到期、支付借：应付票据贷：银行存款材料采购的核算流程：银行存款物资采购原材料生产成本200费用2001170购买1000入库生产领用在途库存应交税费—应交增值税170例：①购进甲材料2吨，单价450元，对方代垫运杂费100元，两项共1000元，用存款付讫；②从A单位购入乙材料0.5吨，单价3600元，价款1800元，约定付款期10天，暂欠；③约定付款期已到，以银行存款1800元偿还；④从B单位购进甲材料1吨，价款450元，开出承兑汇票一张，抵付货款；⑤按合同以银行存款预付供应单位C的甲材料预付定金200元。⑥C单位发来甲材料1吨，发票开列价款450元，扣除已付定金后，余额以银行存款付讫。⑦上列①②④⑥项材料同车到达，存款支付搬运费157.5元、乙材料检验费44.5元。银行存款应付账款材料采购原材料18001800180018003902390210001000202202应付票据450450250预付账款450200200200①②③④⑤⑥⑦采购费用⑧搬运费分摊：分摊率=157.5/甲材料（2+1+1）+乙材料0.5=35元/吨甲材料分摊：157.5-17.5=140（元）乙材料分摊：35×0.5吨=17.5（元）甲材料费用：140元乙材料费用：17.5+44.5=62元借：材料采购--甲140--乙62贷：银行存款202材料采购-–甲材料原材料—甲材料①买价100020402040④买价450⑥买价450⑦运杂费140发生额：2040余额：2040材料采购—乙材料原材料—乙材料②买价180018621862⑦运杂费62发生额：1862余额：1862⑧⑧借：原材料--甲2040--乙1862贷：材料采购—甲2040--乙1862年业务摘要借方贷方月日买价采购费合计①购入2T9001001000④购入1T450450⑥购入1T450450⑦分摊采购费140140⑧结转4T入库成本2040材料采购明细账——甲材料采购摘要借方贷方余额数量单价总成本数量单价总成本数量单价总成本期初1485485入库4510204055052525甲材料明细账计量单位：数量：吨；金额：元六、应用举例（某厂）1、购进甲、乙两种材料，分别是10吨、20吨，价款分别是1万、3万。2、现金支付运输费3000元，按重量分摊采购成本。3、现金支付甲材料的挑选整理费用800元。4、甲材料验收入库，结转入账。第四节生产阶段—产品成本的核算一、生产业务——指企业产品生产过程中发生的业务，生产费用的发生，产品成本的形成。（一）生产费用一定时期内生产过程中一切耗费的货币表现。料一切原材料、辅助材料、燃料、低值易耗品工职工薪酬等人工费用费除料、工以外的其他费用，如