八职工薪酬核算业务(1014)

TP项目八职工薪酬岗位核算本章内容一职工薪酬岗位的核算概述二职工薪酬的账务处理1.货币性职工薪酬2.非货币性薪酬3.辞退福利4.福利费5.五险一金6.工会经费和职工教育经费7.代扣代缴个人所得税知识目标：通过本章的学习，了解职工薪酬核算岗位职责和核算任务，掌握职工薪酬的计算、发放和分配的核算方法；掌握社会保险费、非货币性福利、计提职工福利费、工会经费、职工教育经费和其他与工资有关的费用的核算方法。能力目标：通过本章的学习，应具备胜任职工薪酬核算岗位工作的能力。一、职工薪酬岗位的核算概述1.职工薪酬岗位的核算任务（1）薪酬制度的建立与完善。（2）薪金计算与管理。（3）考勤管理。（4）保险与福利。（5）劳动统计。（6）完成各项临时性工作。一、职工薪酬岗位的核算概述2.职工薪酬岗位的业务流程应付职工薪酬应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。二、应付职工薪酬的账务处理应付职工薪酬具体包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金(五险一金)4.工会经费和职工教育经费5.非货币性福利6.因解除与职工的劳动关系给予的补偿二、应付职工薪酬的账务处理二、应付职工薪酬的账务处理设置“应付职工薪酬”账户借应付职工薪酬贷已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额实际发放的职工薪酬数额，包括扣还的款项等企业应付未付的职工薪酬“应付职工薪酬”账户按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性职工薪酬”等应付职工薪酬项目设置明细账户，进行明细核算。二、应付职工薪酬的账务处理第一步：确认应付职工薪酬第二步：发放职工薪酬职工薪酬的确认企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬（不包括辞退福利）确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别按以下情况处理：①应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。②应由在建工程、无形资产开发阶段负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本；③上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。计量应付职工薪酬时，凡国家规定有计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。职工薪酬的确认表5.41．货币性职工薪酬月度终了，企业应当于职工在职的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，进行本月工资的分配，计入有关成本费用。实际工作中是根据“货币性职工薪酬结算汇总表”编制“货币性职工薪酬分配汇总表”，然后根据“货币性职工薪酬分配汇总表”，进行货币性职工薪酬分配的账务处理。一、货币性职工薪酬一、货币性职工薪酬第一步：确认应付职工薪酬（1）工资的会计处理借：生产成本——基本生产成本（生产部门）制造费用（生产部门）劳务成本（生产部门）管理费用（管理部门）销售费用（销售人员）贷：应付职工薪酬——工资第二步：发放职工薪酬（1）代扣款项借：应付职工薪酬——工资贷：其他应收款——代垫医药费其他应付款——职工房租（2）向银行提取现金借：库存现金贷：银行存款（3）发放工资借：应付职工薪酬——工资贷：库存现金例题P175实务8-1，8-2，8-6货币性职工薪酬练习：确认【1】甲公司本月应付工资总额462000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资320000元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人员工资为60400元，销售人员工资为11600元。该企业的有关会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本320000制造费用70000管理费用60400销售费用11600贷：应付职工薪酬——工资462000货币性职工薪酬练习：发放【2】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462000元，其中代扣职工房租2000元，企业代垫职工家属医药费40000元，实发工资420000元。该企业有关会计分录如下：（1）代扣款项借：应付职工薪酬——工资42000贷：其他应收款——代垫医药费40000其他应付款——职工房租2000（2）向银行提取现金借：库存现金420000贷：银行存款420000（3）发放工资借：应付职工薪酬——工资420000贷：库存现金420000练习甲公司发生工资薪酬情况如下：基本生产车间生产甲产品发生工资薪酬费用为400000元，车间管理人员职工薪酬费用为50000元，行政管理部门人员职工薪酬费用为100000元，为试制专利产品发生职工薪酬费用为150000元。根据“货币性职工薪酬分配汇总表”对职工薪酬费用分配编制会计分录如下：借：生产成本—基本生产成本—甲产品400000制造费用50000管理费用100000研发支出150000贷：应付职工薪酬—工资700000练习N公司根据“职工薪酬结算汇总表”结算本月应付职工工资总额924000元，企业代垫职工家属医药费2000元，代扣个人所得税80000元，实发工资842000元。（1）代扣款项：借：应付职工薪酬—工资82000贷：应交税费—应交个人所得税80000其他应收款—代垫医药费2000（2）提取现金：借：库存现金842000贷：银行存款842000（3）支付工资：借：应付职工薪酬—工资842000贷：库存现金842000小知识采用银行代发工资的企业，应根据“工资结算汇总表”，按银行有关规定办理支付工资手续，借记“应付职工薪酬—工资”科目，贷记“银行存款”科目。二、非货币性薪酬第一步：确认应付职工薪酬借：生产成本管理费用贷：应付职工薪酬—非货币性职工薪酬第二步：发放职工薪酬（1）借：应付职工薪酬——非货币性职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）借：主营业务成本贷：库存商品（1）企业以自产产品作为非货币性福利发给职工的（视同销售）例题P177实务8-3，P179实务8-8二、非货币性薪酬（2）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的（拥有产权或控制权）借：管理费用生产成本贷：应付职工薪酬——非货币性职工薪酬同时借：应付职工薪酬——非货币性职工薪酬贷：累计折旧例题P177实务8-4二、非货币性薪酬（3）租赁住房等资产提供给职工无偿使用的第二步：支付租金借：应付职工薪酬--非货币性职工薪酬贷：银行存款第一步，确认职工薪酬借：管理费用生产成本等贷：应付职工薪酬——非货币性职工薪酬P179实务8-9二、非货币性薪酬（4）难以确认收益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。借：管理费用贷：应付职工薪酬---非货币性职工薪酬非货币性薪酬练习【1】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为170名，总部管理人员为30名。2011年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为10000元，单位计税价格（公允价值）为14000元，适用的增值税税率为17%。甲公司的确认非货币性职工薪酬的账务处理如下：计入生产成本的金额为：170×14000×（1+17%）＝2784600（元）计入管理费用的金额为：30×14000×（1+17%）＝491400（元）借：生产成本2784600管理费用491400贷：应付职工薪酬——非货币性职工薪酬3276000非货币性薪酬练习会计分录如下：（1）借：应付职工薪酬——非货币性职工薪酬3276000贷：主营业务收入2800000应交税费——应交增值税（销项税额）476000（2）借：主营业务成本2000000贷：库存商品——彩电2000000【2】承【1】，甲公司向职工发放彩电作为职工福利，应确认主营业务收入和主营业务成本。练习练习：A公司是一家空调生产企业，有职工500名，其中一线生产工人为390名，总部管理人员为110名。2010年l0月，此公司决定以其生产的空调作为福利发放给职工。该空调单位成本为3000元，单位计税价格（公允价值）为4000元，适用的增值税税率为17%。（1）决定发放非货币性福利：借：生产成本1825200管理费用514800贷：应付职工薪酬--非货币性福利2340000（2）实际发放非货币性福利：借：应付职工薪酬--非货币性福利2340000贷：主营业务收入2000000应交税费—应交增值税（销项税额）340000借：主营业务成本1500000贷：库存商品1500000【练习】甲公司决定为每一位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。甲公司部门经理共有30名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为2000元，每套住房月租金为3000元。甲公司每个月应做如下账务处理。（1）轿车折旧：计提借：管理费用60000贷：应付职工薪酬--非货币性福利60000确认借：应付职工薪酬--非货币性福利60000贷：累计折旧60000（2）住房租金费用：计提借：管理费用15000贷：应付职工薪酬--非货币性福利15000确认借：应付职工薪酬--非货币性福利15000贷：银行存款15000补充：将外购的商品直接发放给职工作为福利（1）决定发放时：借：生产成本／管理费用贷：应付职工薪酬------非货币性福利﹙2﹚购买时：借：应付职工薪酬------非货币性福利贷：银行存款或者：借：库存商品贷：银行存款借：应付职工薪酬------非货币性福利贷：库存商品练习：甲公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，2011年5月，公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元，甲公司适用的增值税税率为l7%；甲公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定l00名职工中85名为直接参加生产的职工，l5名为总部管理人员。请对上述业务做出相应的会计处理。参考答案：1．非货币性福利为彩电的处理（1）彩电的售价总额＝7000×85＋7000×15＝595000＋105000＝700000（元）彩电的增值税销项税额＝85×7000×17%＋15×7000×17%＝101150＋17850＝119000（元）（2）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本696150管理费用l22850贷：应付职工薪酬——非货币性福利819000（3）实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬——非货币性福利819000贷：主营业务收入700000应交税费——应交增值税（销项税额）119000借：主营业务成本500000贷：库存商品500000参考答案：2．非货币性福利为电暖气的处理（1）电暖气的售价金额＝85×500＋15×500＝42500＋7500＝50000（元）电暖气的进项税额＝85×500×17%＋l5×500×17%＝7225＋1275＝8500（元）（2）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本49725管理费用8775贷：应付职工薪酬——非货币性福利58500（3）购买电暖气时，公司应作如下账务处理：借：应付职工薪酬——非货币性福利58500贷：银行存款58500三、辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用。例题P178实务8-5【练习】某公司为在2008年顺利实施转产，公司管理层制定了一项辞退计划，规定自2008年1月1日起，以职工自愿方式，辞退高清彩色电视机生产车间职工。辞退计划的有关内容如表所示。该公司应编制会计分录如下：借：管理费用7750000贷：应付职工薪酬7750000四、应付职工薪酬——福利费职工福利制度是指企业职工在