制造企业主要经济业务的核算

1第五章制造企业主要经济业务的核算内容介绍本章以制造业为例，着重介绍会计循环的第一个步骤，即怎样分析制造业的主要业务，编制会计分录。共分六节：第一节主要经济业务概述第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节财务成果形成与分配业务的核算2第一节主要经济业务概述制造企业是产品的生产单位，其生产经营过程主要由供应、生产、销售过程所组成。企业为了进行生产经营活动，就必须拥有一定数量的资金，随着企业供、产、销过程的不断进行，企业的资金也在不断地进行循环与周转。☆首先：企业要从各种渠道筹集生产经营所需资金，进入供应过程。☆根据马克思生产要素理论，企业要进行产品生产必须具备劳动力、劳动对象和劳动资料三要素，而这三要素均在供应过程取得。但作为一个已进行正常生产、经营的企业，劳动力和劳动资料已基本固定。因此，供应过程为生产产品做好各项准备，该过程的主要业务就是在途物资业务。3☆生产过程是制造经营过程的中心环节。既是产品的制造过程（产品成本的形成过程），又是生产要素的耗用过程（活劳动和物化劳动的消耗过程）。该过程主要是对生产费用的发生和生产成本的形成等会计事项进行核算。☆销售过程是制造业的最后一个阶段，是企业出售产品或劳务，按售价取得销售收入的过程,即产品价值实现过程。在这个过程中其主要业务是产品销售业务。☆财务成果的形成与分配企业实现了收入，扣除各项成本、费用之后的差额即为企业所得利润。按照税法规定企业所得利润一部分要向国家交纳所得税，另一部分按规定程序在各有关方面进行合理分配。4第二节资本筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算（一）投入资本1.投入资本及其相关概念的含义投入资本:投资人因投资而缴入的现金或现金等价物.实收资本:企业设立时收到的缴入资本(股本按面值计算).注册资本:企业工商注册申报登记的投资总额(规定应等于实收资本).2.投资者及投资方式投资者:国家、法人、个人、外商投资方式及计价：现金:按实际交纳到存款户金额计算实物、无形资产（专利技术、土地使用权等）：按合同、协议或市场价计算，无形资产投资的比重一般不得超过注册资本的20%。3.账户设置实收资本(按投资人设明细账)1实际收到的缴入资本2由资本公积、盈余公积转增的资本经批准的减资余:实收资本实有数注意:公司组织改设股本账户,不设明细账;实收股本按股票面值计算,溢价部分作为资本公积处理.54.投入资本的账务处理[实例分析]由A、B、C3人各等额出资100000元组建联营公司.①收到A出资款转账支票100000元,送存银行.借：银行存款100000贷：实收资本—A100000②B以房屋投资(原值12万,已折旧4万),余款以存款补齐.借：固定资产120000银行存款20000贷：累计折旧40000实收资本—B1000006③C以专利技术作价3万元、存款7万元交齐出资款.借：无须资产30000银行存款70000贷：实收资本—C100000累计折旧固定资产实收资本银行存款无形资产实收资本---A实收资本---B实收资本---C100000100000①•40000———————12000010000020000②1000003000070000③③100000①100000②80000200007（二）资本公积1.含义由资本溢价等形成的资本准备金,它可用于转增资本。2.构成（资本公积的种类）资本溢价投资人实际缴付资本大于注册资本或股票面值的部分3.账户设置资本公积的减少(转增资本)资本公积的增加(资本溢价等)余:资本公积结余明细账按资本公积类别设置.资本公积84.资本公积账务处理[实例](续上例)①ABC商定,接纳D缴纳16万元加入联营公司,4人享有同等权利.收到D交来16万元存款.借：银行存款160000贷：实收资本—D100000资本公积60000②以资本公积转增资本12万元.借：资本公积120000贷：实收资本12000094.资本公积账务处理过账：实收资本资本公积银行存款16000060000100000①120000120000②10二、负债资金筹集业务的核算（一）账户设置：设“短期借款”、“长期借款”账户、核算借款及借款的归还情况。属负债类账户。借短期（长期）借款贷偿还借款借入借款余：尚未偿还的借款（二）实例分析：1.借人借款：借：银行存款贷：短期（长期）借款2.偿还借款：借：短期（长期）借款贷：银行存款11第三节供应过程的核算供应过程的主要经济业务有：采购业务、结算业务及计算在途物资成本。一、供应过程按实际成本计价核算需要设置的主要账户1、在途物资核算购入的各种材料的买价和采购费用，计算确定在途物资的实际成本，属于资产类账户，按材料的名称、规格等设明细账。借在途物资贷购入材料的买价结转入库材料采购费用的实际成本余：在途材料的实际成本122、原材料核算库存材料的增减变化及结存情况。属于资产类账户，按材料的名称、规格等设明细账借原材料贷结转入库材料的实际成本发出材料的实际成本余：结存材料的实际成本3、应收账款核算应付供应单位款项的发生及归还情况。属于负债类账户。按供应单位名称设明细账借应付账款贷偿还供应单位账款应付未付的账款余：尚未偿还的账款134、预付账款核算预付给供应单位的货款及结算情况，属于资产类账户。按供应单位名称设明细账。借预付账款贷预付供应单位账款购货金额及退会多付货款余：已预付未收货的金额5、应交税费核算企业应交纳的各种税费。属于负债类账户。按税种等设明细账。借应交税费贷上缴各种税费应交未交的税费余：尚未缴纳的税费14二、供应过程主要经济业务的核算1.采购材料，货款已付借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税）贷：银行存款2.采购材料，货款未付借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税）贷：应付账款153.支付材料的运输费等采购费用借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税）贷：银行存款4.偿还前欠货款借：应付账款贷：银行存款5.预付货款借：预付账款贷：银行存款166.已预付款的材料购回借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税）贷：预付账款7.补付货款借：预付账款贷：银行存款8.结转入库材料的实际采购成本借：原材料贷：在途物资17第四节生产过程的核算生产过程的主要经济业务有：生产耗用材料，生产工人的工资及职工福利费，固定资产的折旧，管理和组织生产发生的各项费用，产品成本的计算。一、生产过程核算需要设置的主要账户1、生产成本核算生产产品所发生的各种费用，并据以确定产品的实际生产成本。属于成本类账户。按产品的品种或类别设明细账。借生产成本贷直接材料结转完工产品的直接人工实际成本制造费用余：在产品成本182、制造费用用来归集和分配为生产产品发生的各项间接费用。属于成本类账户。按费用项目设明细账。期末一般无余额。借制造费用贷发生的各项制造费用分配转入生产成本账户3、应付职工薪酬核算企业应付给职工的工资薪酬总额。属于负债类账户借应付职工薪酬贷发放职工薪酬应付未付的职工薪酬余：尚未支付的职工薪酬194、固定资产核算固定资产原值的增减变化和结存情况，属于资产类账户。按类别设明细账。固定资产原值：购建全新的固定资产达到可使用状态前一切合理、必要的支出。借固定资产贷固定资产原值的增加固定资产原值的减少余：结存的固定资产原值5、累计折旧核算计提固定资产的折旧情况。属于资产类账户。借累计折旧贷冲销折旧额计提折旧额累计折旧额固定资产原值—累计折旧额=固定资产净值206、库存商品核算库存商品的增减变化及结存情况。属于资产类账户。按品种、类别设明细账。借库存商品贷结转完工产品的实际成本发出商品的实际成本结存商品的实际成本21二、生产过程主要经济业务的核算1、生产领用材料借：生产成本（生产产品用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理部门用）等贷：原材料2、分配工资费用、计提福利费时借：生产成本（生产产品人员工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（管理部门人员工资）等贷：应付职工薪酬223、发放工资及福利费时借：应付职工薪酬贷：库存现金4、以存款支付制造费用、管理费用借：制造费用管理费用贷：银行存款236、计提折旧借：制造费用管理费用贷：累计折旧7、分配制造费用借：生产成本贷：制造费用8、结转完工产品成本借：库存商品贷：生产成本24第五节销售过程的核算销售过程是企业以一定方式将产品销售给购货单位，并按销售价格取得销售收入的过程。销售过程核算的主要内容有：销售收入的核算、销售成本的核算、营业税费的核算，销售货款的结算等。一、销售过程核算需要设置的主要账户1、主营业务收入核算企业销售产品、提供劳务取得的收入。属损益类（收入类）账户，按销售产品类别设置明细账。借主营业务收入贷期末转入本年利润取得已售产品销售收入252、其他业务收入核算企业除主营业务以外的其他业务收入的实现及其转销情况。属于损益类（收入类）账户。按其他业务种类设置明细账。借其他业务收入贷期末转入本年利润其他业务收入的实现数263、主营业务成本核算企业销售产成品、自制半成品和工业性劳务的成本。属于损益类（费用类）账户。按产品类别设置明细账。借主营业务成本贷结转已售产品期末转入本年利润的实际成本4、销售费用核算企业销售过程中发生的各项费用。属于损益类（费用类）账户。按费用项目设置明细账。借销售费用贷发生的各项销售费用期末转入本年利润275、其他业务成本核算企业除主营业务以外的其他业务成本的发生及其转销情况。属于损益类（费用类）账户。按其他业务种类设置明细账。借其他业务成本贷其他业务成本的发生数期末转入本年利润286、营业税金及附加核算应由销售产品、提供劳务等负担的销售税费及附加属于损益类（费用类）账户。按产品类别设置明细账。借营业税金及附加贷计算应负担的销售期末转入本年利润税费及附加7、应收账款核算企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的货款。属于资产类账户。按欠款单位设明细账。借应收账款贷应收未收的账款实际收回账款尚未收回的账款29二、销售过程主要经济业务核算1、销售商品收回货款存人银行借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税）2、销售商品货款暂时未收借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税）3、收回客户前欠货款借：银行存款贷：应收账款304、结转商品销售成本借：主营业务成本贷：库存商品5、计算营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费6、发生销售费用借：销售费用贷：银行存款（等）31第六节财务成果的形成及其分配的核算财务成果是企业一定时期内生产经营活动最终在财务是所实现的成果，即净利润或净亏损。净利润=利润总额-所得税利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业利润=营业收入-营业成本-管理费用-财务费用-销售费用-资产减值损失+投资收益+公允价值变动损益★利润分配顺序：1、被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款。2、弥补企业以前年度的亏损。323、提取法定盈余公积金。按税后净利扣除前两项的10%提取，达到注册资本的50%时可不在提取。4、提取公益金。5、向投资者分配利润。以前年度未分配的利润可并入本年度向投资者分配。一、财务成果形成及分配核算设置的账户1、本年利润：核算企业内年度内实现的利润（或亏损）总额及净利润。属所有者权益类账户。2、投资收益：核算对外投资取得的收益或发生的投资损失。属于损益中的收入类账户。按投资收益的种类设明细账。33借本年利润贷转入：主营业务成本转入：主营业务收入营业税金及附加其他业务收入销售费用投资收益其他业务成本营业外收入管理费用财务费用营业外支出借余：亏损总额贷余：利润总额转入：所得税费用净亏损净利润34借投资收益贷发生的投资损失取得投资收益期末净收益转入期末净损失转入本年利润本年利润3、营业外收入核算企业发生的与生产经营活动没有关系的各项收入。属损益中的收入类账户。借营业外收入贷期末转入本年利润取得的各项营业外收入4、营业外支出核算企业发生的与生产经营活动没有关系的各项支出。属损益中的支出类账户35借营业外支出贷发生各项营业外支出期末转