增值税业务培训

广西壮族自治区国家税务局增值税业务培训2019/10/201南宁·2008增值税一般纳税人认定管理广西壮族自治区国家税务局增值税业务培训2019/10/202第一章目前执行的主要认定依据第二章原《认定办法》的重新修订第三章关于认定标准第四章关于认定时间第五章关于认定应报送的证件资料第六章关于认定程序第七章关于认定后的管理总提纲第八章关于认定与管理的关系第九章其他问题广西壮族自治区国家税务局增值税业务培训2019/10/203第一章目前执行的主要认定依据•（一）《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》；•（二）《增值税一般纳税人申请认定办法》（国税明电[1993]52号）和《增值税一般纳税人申请认定办法的广西壮族自治区国家税务局增值税业务培训2019/10/204第一章目前执行的主要认定依据•补充规定》（国税明电[1993]060号）（也就是国税发[1994]059号）；•（三）《国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知》（国税发明电[2004]37号）和《国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的补充通知》（国税发明电[2004]62号）。广西壮族自治区国家税务局增值税业务培训2019/10/205第一章目前执行的主要认定依据除此之外，还有《关于加强增值税征收管理工作的通知》（国税发[1995]15号）、《关于贯彻国务院有关完善小规模商业企业增值税政策的决定的补充通知》（国税发[1998]124号）、《关于加油站一律按照增值税一般纳税人征税的通知》（国税函[2001]882号）等至少有10多个文件或多或少的涉及一般纳税人认定工作。广西壮族自治区国家税务局增值税业务培训2019/10/206第一章目前执行的主要认定依据我区1997年下发的《增值税一般纳税人认定管理暂行办法》（桂国税发[1997]183号），也是以上述多个文件为依据的。广西壮族自治区国家税务局增值税业务培训2019/10/207第二章原《认定办法》重新修订问题•上述规定和办法，对规范和加强增值税一般纳税人的认定管理起到了积极的作用。但随着社会经济形势的不断发展，增值税管理工作的进一步加强，以及增值税征管信息系统的不断完善，原《认定办法》已呈现出一定的局限性和与现行税收、经济形势发展的不适应性。主要表现在：广西壮族自治区国家税务局增值税业务培训2019/10/208第二章原《认定办法》重新修订问题第一，一般纳税人认定范围过窄，致使大量的增值税纳税人游离于一般纳税人之外。据统计，全国增值税纳税人共计1009万户，其中一般纳税人189万户，仅占18.77%(我区增值税纳税人38.31万户，其中一般纳税人2.16万户，仅仅占5.64%)。这表明，八成多的增值税纳税人按简易办法征收增值税，影响了增值税抵扣链条的完整性。同时，在目前条件下，税务机广西壮族自治区国家税务局增值税业务培训2019/10/209第二章原《认定办法》重新修订问题关对小规模纳税人隐瞒销售收入的现象尚缺乏有效的监控手段，降低了增值税的征管质量。第二，原《认定办法》经过长达14年的实施，已不适应现行征收管理工作的需要。自1994年原《办法》实施以后，虽然总局又陆续下发了一系列广西壮族自治区国家税务局增值税业务培训2019/10/2010第二章原《认定办法》重新修订问题关于一般纳税人认定管理的补充规定（除《增值税暂行条例》及其实施细则之外，共有13个文件或多或少的涉及一般纳税人认定工作），但管理措施零星分散，不够系统，有些规定前后矛盾，有些规定因时效性较强而明显与目前的情况不相适应。从立法上讲就更不规范，函否定发、内部明广西壮族自治区国家税务局增值税业务培训2019/10/2011第二章原《认定办法》重新修订问题传电报否定正式发文等。第三，随着经济体制的深化和纳税人经营管理方式的变化，一般纳税人的认定标准、范围、时间、程序及权限等某些方面的规定与实际工作不相适应，基层在操作执行上确实存在着一定（的困）难度。广西壮族自治区国家税务局增值税业务培训2019/10/2012第二章原《认定办法》重新修订问题对原《认定办法》进行重新修订的呼声非常大，为此，总局已在两年前（已列入总局2006年立法计划）就起草了新的认定办法，几经修改已初步定稿，目前有关单位正在对一些关键问题进行协商，最近与总局联系，还在有关部门会签之中。广西壮族自治区国家税务局增值税业务培训2019/10/2013第二章原《认定办法》重新修订问题鉴于上述原因，对原《认定办法》进行重新修订，是为了进一步加强增值税管理，完善增值税征扣链条，规范一般纳税人认定，为纳税人创造一个公平竞争的纳税环境，符合现行增值税管理工作的客观要求。同时，增值税管理手段的不断加强和征管信息系统的不断完善，为扩大一般纳税人认定范围提供了广西壮族自治区国家税务局增值税业务培训2019/10/2014第二章原《认定办法》重新修订问题有利条件：增值税防伪税控系统2003年已经在全国推行完毕，目前专用发票及税务机关代开发票全部通过防伪税控系统开具；普通发票、废旧物资销售发票已纳入“一机多票”系统；货运发票税控系统已经覆盖全国；海关完税凭证稽核系统正在研发，税控收款广西壮族自治区国家税务局增值税业务培训2019/10/2015第二章原《认定办法》重新修订问题机也已着手在全国推行。以上这些措施有效保证了增值税专用发票的使用安全，极大压缩了进项税额造假的空间，对纳税人开具普通发票收入以及不开票收入也可有效的监控，客观上对加强一般纳税人的管理提供了制度和技术上的保障。广西壮族自治区国家税务局增值税业务培训2019/10/2016一、增值税一般纳税人的概念二、认定标准（或者叫认定条件）三、关于年应税销售额四、一般纳税人的范围第三章关于认定标准广西壮族自治区国家税务局增值税业务培训2019/10/2017第三章关于认定标准•一、增值税一般纳税人的概念•《增值税条例》第1-10条一直使用“纳税人”这个概念，只是到了第11条小规模纳税人征收率时出现了“小规模纳税人”，但一直未使用“一般纳税人”这个概念；《细则》第11条第一次出现“一般纳税人”，而且是在括号内与小规模纳税人反列举：广西壮族自治区国家税务局增值税业务培训2019/10/2018第三章关于认定标准：“小规模纳税人以外的纳税人（以下简称一般纳税人）……。”，而一般纳税人认定问题也是在细则第28条中针对个体经营者进行的明确“个体经营者符合条例第十四条所定条件的，经国家税务总局直属分局批准，可以认定为一般纳税人。”和第29条针对小规模纳税人进行的明确“小规模纳广西壮族自治区国家税务局增值税业务培训2019/10/2019第三章关于认定标准税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人”，对什么叫“一般纳税人”和对一般纳税人实行认定制度，在条例和细则中都没有明确要求。《增值税一般纳税人申请认定办法》（国税明电[1993]52号，即国税发[1994]059号）在下发办法的文件中首先对认定制度进行了明确：广西壮族自治区国家税务局增值税业务培训2019/10/2020第三章关于认定标准“《中华人民共和国增值税暂行条例》将于1994年1月1日起实施。为了保证新税制的顺利实施，规范增值税的管理，国家税务总局决定实行增值税一般纳税人认定制度”，在《认定办法》第二条对一般纳税人的概念进行了明确：“一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简广西壮族自治区国家税务局增值税业务培训2019/10/2021第三章关于认定标准称应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额），超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和事业性单位（以下简称企业）。”（但这条还有第三、第五条总局国税发[2006]62号已宣布失效或作废），从时间上看，认定办法于1993年11月20日下发，条例于1993年11月26日国务院第12次常务会广西壮族自治区国家税务局增值税业务培训2019/10/2022第三章关于认定标准•议通过，1993年12月13日总理签发，细则是1993年12月25日下发。因此，认定制度不是条例和细则规定，而是认定办法的规定。广西壮族自治区国家税务局增值税业务培训2019/10/2023第三章关于认定标准二、认定标准（或者叫认定条件）目前仍执行两个标准：一是年应税销售额超过超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和事业性单位；二是小规模纳税人会计核算健全，能准确核算销项税额、进项税额和应纳税额并能按规定报送有关税务资料的，可申请为一般广西壮族自治区国家税务局增值税业务培训2019/10/2024第三章关于认定标准纳税人。此外对个体户又特殊规定，也就是上述提到的细则第28条“个体经营者符合条例第十四条所定条件的，经国家税务总局直属分局批准，可以认定为一般纳税人。”小规模纳税人标准为：一是从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的；广西壮族自治区国家税务局增值税业务培训2019/10/2025第三章关于认定标准•二是从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。•从上面大家可以看出，目前第一个标准执行是没有依据的，因原《认定办法》第二条2006年5月12日国税发[2006]62号已作废，第二个标准虽然也已作废，但可依据《条例》第14广西壮族自治区国家税务局增值税业务培训2019/10/2026第三章关于认定标准•条：小规模纳税人会计核算健全，能够准确提供税务资料的，经主管税务机关批准，可以不视为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。•这次总局修订，将认定标准分为依申请认定、应当认定和不得认定三种情形。广西壮族自治区国家税务局增值税业务培训2019/10/2027第三章关于认定标准•（一）依申请认定从扩大一般纳税人队伍的考虑出发，总局在此次修订中对新开业的和已开业的小规模纳税人，仅保留了经营场所及会计核算两项条件，未设置应税销售额的标准。（二）应当认定广西壮族自治区国家税务局增值税业务培训2019/10/2028第三章关于认定标准•1.应当认定的情形。除了原有规定中年应税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的情形外，增加了“国家税务总局规定的其他应当认定的纳税人”情形。增加“其他应当认定”的情形，主要是考虑有些特殊企业根据管理的需要应当认定，比如现有规定中的国有粮食购销企业和加油站，且未来也可能会根据形势的变化调整或增减。广西壮族自治区国家税务局增值税业务培训2019/10/2029第三章关于认定标准符合这两种情形的增值税纳税人应当认定为一般纳税人。•2.应当认定的程序。现行政策规定，一般纳税人的认定必须由企业提出申请，税务机关审批，即使是销售额超标必须认定的也要履行申请、审批的程序。一些超标广西壮族自治区国家税务局增值税业务培训2019/10/2030第三章关于认定标准但不愿认定的小规模纳税人，往往通过延期递交申请、不提供齐全材料、约谈环节不配合等手段，拖延或者逃避认定。另外，对符合一般纳税人条件但不申请认定的，现行政策规定了处罚措施—按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。这项处罚措施比较广西壮族自治区国家税务局增值税业务培训2019/10/2031第三章关于认定标准严厉，纳税人难以接受。纳税人受到处罚后，往往会申请注销、走逃，或者隐瞒销售收入。这既不利于管理，也导致了税款的流失。此次修订中，对应当认定的，将原有的申请、审批程序改为告知、确认程序，税务机关在履行必要的告知程序后广西壮族自治区国家税务局增值税业务培训2019/10/2032第三章关于认定标准直接予以认定，纳税人只需要向主管税务机关填报《认定表》。对未在规定期限内向主管税务机关填报《认定表》的，不影响主管税务机关的认定，也不影响主管税务机关对纳税人计税方法的改变。而且，由于纳税人未办理确认手续，将无法使用专用发票，也无法抵扣进项税额。这样可以改变过去处罚式的广西壮族自治区国家税务局增值税业务培训2019/10/2033第三