学习情境112应付债券业务核算

学习领域名称学习情境序号及名称11.2应付债券企业财务会计企业经济业务核算与报告11.2应付债券算应付债券计息调整业务的核算应付债券还本业务的核算任务二任务三发行应付债券业务的核算任务一企业经济业务核算与报告11.2应付债券算知识准备1.核算账户应付债券贷方登记发行企业债券的面值、溢价、应计利息和折价摊销额借方登记企业债券的偿还、发行时产生的折价和溢价摊销额期末贷方余额反映企业尚未偿还的债券的摊余成本和应计利息“应付债券”科目下可按“面值”“利息调整”“应计利息”等进行明细核算。应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。企业经济业务核算与报告11.2应付债券算知识准备2.债券发行——发行方式•票面利率=市场利率面值发行•票面利率市场利率溢价发行•票面利率市场利率折价发行发行方式企业经济业务核算与报告11.2应付债券算知识准备发行费用•发行费用记入“利息调整”明细科目。2.债券发行费用3.债券发行的核算借：银行存款（收到的款项）贷：应付债券——面值（债券面值）——利息调整（差额，可在借方）企业经济业务核算与报告11.2应付债券算例：B企业于20×6年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为40000000元的债券，假定年利率等于实际利率。该债券按面值发行。B企业的有关会计分录如下：借：银行存款40000000贷：应付债券——面值40000000企业经济业务核算与报告11.2应付债券算应付债券计息调整业务的核算应付债券还本业务的核算任务二任务三发行应付债券业务的核算任务一企业经济业务核算与报告11.2应付债券算知识准备利息计提债券票面利息=债券面值×票面利率（应付利息或应付债券—应计利息）债券利息费用=应付债券的期初账面价值（期初摊余成本）×实际利率记入在建工程、财务费用或制造费用摊销“利息调整”的金额=债券票面利息-债券利息费用1.债券利息计算企业经济业务核算与报告11.2应付债券算知识准备2.债券利息核算涉及的账户应付债券-利息调整应付债券-应计利息（到期一次还本付息的利息）应付利息（分期付息，到期还本的利息）企业经济业务核算与报告11.2应付债券算知识准备3.应付债券利息的核算借：在建工程(or)财务费用、制造费用应付债券-利息调整（借贷方差额，也可能在贷方）贷：应付利息（分期付息）(or)应付债券-应计利息（到期一次还本付息）企业经济业务核算与报告11.2应付债券算承上例，B企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产，至20×6年12月31日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。B企业的有关会计分录如下：借：在建工程1600000贷：应付债券——应计利息1600000本例中，至20×6年12月31日，企业债券发行在外的时间为6个月，该年应计的利息为：40000000×8%÷12×6=1600000（元）。由于该长期债券为到期时一次还本付息，因此利息1600000元应记入“应付债券——应计利息”科目企业经济业务核算与报告11.2应付债券算应付债券计息调整业务的核算应付债券还本业务的核算任务二任务三发行应付债券业务的核算任务一企业经济业务核算与报告11.2应付债券算知识准备债券到期的核算借：应付债券-面值-应计利息（到期一次还本付息）应付利息（分期付息债券最后一次利息）贷：银行存款企业经济业务核算与报告11.2应付债券算承前例，20×9年7月1日，B企业偿还债券本金和利息。B企业的有关会计分录如下：借：应付债券——面值40000000——应计利息9600000贷：银行存款49600000本例中，20×6年7月1日至20×9年7月1日，B企业长期债券的应计利息=40000000×8%×3=9600000（元）。企业经济业务核算与报告11.2应付债券算二、长期应付款长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费及分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。（一）应付融资租赁款企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。在租赁期开始日，承租人会计分录为：借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）企业经济业务核算与报告11.2应付债券算承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。企业经济业务核算与报告11.2应付债券算【单选题】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为110万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为()万元。A．102B．112C．100D．110【答案】A【解析】融资租入固定资产的入账价值＝100+2＝102（万元）。企业经济业务核算与报告11.2应付债券算引例东方股份有限公司于2010年1月1日发行3年期，面值为100元，年利率为8%(不计复利)，到期一次还本付息的债券30万份，债券按面值发行。债券发行款项将用于基建项目。企业经济业务核算与报告11.2应付债券算【单选题】某企业于2007年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2008年12月31日该应付债券的账面余额为()万元。A.8000B.8160C.8320D.8480【答案】D【解析】2008年12月31日该应付债券的账面余额=8000＋8000×4％×1.5＝8480（万元）。企业经济业务核算与报告11.2应付债券算（二）具有融资性质的延期付款购买资产企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。企业经济业务核算与报告11.2应付债券算工作过程与岗位对照表岗位部门主要任务典型单据融资部门发行债券银行特种转账凭证财会部门会计岗位财会部门出纳岗位编制记账凭证登记日记账银行存款日记账审核银行传票审核会计凭证登记账簿记账凭证总账明细账企业经济业务核算与报告11.2应付债券算职业判断与业务操作1.公司委托市信托投资公司代理发行债券，双方签订协议书，债券全部代售完毕，收到对方转来的特种转账传票、印刷费发票及广宣发票。请款单兹申请向市信托投资公司支付债券发行手续费、债券印刷费、广告费共叁拾肆万伍仟壹佰元整（345100.00）。核准：王申申请人：邓明企业经济业务核算与报告11.2应付债券算职业判断与业务操作2.出纳开出转账支票支付手续费、债券印刷费和广告宣传费，并将支票存根交给制单会计。企业经济业务核算与报告11.2应付债券算职业判断与业务操作3.会计填制记账凭证记录经济业务，并将凭证交相关人员审核。付款凭证贷方科目千百十万千百十元角分附在建工程34510000单据4张￥34510000银行存款√银付01支付债券发行费用财务主管记账出纳审核制单合计2010年01月01日第号摘要借方科目明细科目金额陈青李平张爱萍收款凭证借方科目千百十万千百十元角分附应付债券面值3000000000单据13000000000张发行企业债券财务主管记账出纳审核制单合计2010年1月1日第号摘要贷方科目√明细科目金额银行存款银收01陈青李平张爱萍企业经济业务核算与报告11.2应付债券算职业判断与业务操作4.出纳根据记账凭证登记银行存款日记账，并在记账凭证上签章银行存款日记账凭证对应月日编号类号码账户千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分余额年结算方式摘要借方贷方11期初余额100000000201011银收1收到发行债券款3000000000310000000011银付1支付债券发行手续费345100003065490000付款凭证贷方科目千百十万千百十元角分附在建工程34510000单据4张￥34510000支付债券发行费用财务主管记账出纳审核制单合计2010年01月01日第号摘要借方科目明细科目金额银行存款√银付01陈青李平张爱萍孙媛收款凭证借方科目千百十万千百十元角分附应付债券面值3000000000单据13000000000张金额银行存款银收01发行企业债券财务主管记账出纳审核制单合计2010年1月1日第号摘要贷方科目√明细科目陈青李平张爱萍孙媛企业经济业务核算与报告11.2应付债券算职业判断与业务操作5.会计登记应付债券的总账及明细账，并在记账凭证上标记过账符号。11期初余额0应付债券201011银收1收到发行债券款3000000000300000000011期初余额011银收1收到发行债券款300000000030000000002010明细分类账面值应付债券付款凭证贷方科目千百十万千百十元角分附在建工程√34510000单据4张￥34510000银行存款√银付01支付债券发行费用财务主管记账出纳审核制单合计2010年01月01日第号摘要借方科目明细科目金额陈青李平张爱萍孙媛陈青收款凭证借方科目千百十万千百十元角分附应付债券面值3000000000单据13000000000张金额银行存款银收01发行企业债券财务主管记账出纳审核制单合计2010年1月1日第号摘要贷方科目√明细科目陈青李平张爱萍孙媛陈青企业经济业务核算与报告11.2应付债券算练一练2010年12月31日，东方股份有限公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的企业债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。企业经济业务核算与报告11.2应付债券算号亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分银行存款1043270000应付债券100000000043270000附单据1张￥1043270000￥1043270000核准:复核:记帐:出纳:制单:记账凭证记帐第借方金额贷方金额明细科目工商银行面值利息调整总账科目2011年12月31日277合计摘要发行企业债券企业经济业务核算与报告11.2应付债券算职业判断与业务操作1.月末会计编制“应付债券利息计算表”，经审核后据以制单。2.记账凭证经财务主管审核后，会计据以登记相应的总账与明细账。企业经济业务核算与报告11.2应付债券算职业判断与业务操作1、出纳开出支票支付到期债券的本金及利息；2、会计凭银行回单填制记账凭证，并提请审核；3、记账凭证审核后，出纳登记银行存款日记账，并在记账凭证上签名；4、会计根据审核后的记账凭证登记相应的总账和明细账。企业经济业务核算与报告11.2应付债券算典型任务举例任务1：2010年12月31日，东方股份有限公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的企业债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。企业经济业务核算与报告11.2应付债券算任务分析任务1：企业发行债券，无论是面值发行，还是溢价发行或折价发行，均应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按债券票面金额，借记“应付债券—面值”科目；实际收到的款项与面值的差额，借记或贷记“应付债券—利息调整”科目。借：银